- •10.2.3.3.5. Пример заполнения книги учета доходов и расходов (объект налогообложения - доходы минус расходы)
- •Ситуация
- •Решение
- •1. В начале 2009 г. Бухгалтер организации "Дельта" оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.
- •1) По узкоколейной железной дороге (поскольку железная дорога приобретена до перехода на усн, графа 6 по ней не заполняется (п. 3.10 Порядка заполнения))
- •5) Строка "Всего за отчетный (налоговый) период" (по этой строке заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15 разд. II (п. 3.21 Порядка заполнения))
- •5. Итоговое значение разд. II по графе 12 бухгалтер отразит последней операцией в разд. I за IV квартал 2009 г.
- •6. По окончании IV квартала 2009 г. Бухгалтер отразит в четвертой таблице разд. I итоговые значения по доходам и расходам в графах 4 и 5.
- •7. После этого бухгалтер заполнит справку к разд. I.
- •8. И наконец, бухгалтеру нужно дозаполнить разд. III с учетом итогов деятельности за год.
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •II. Расчет расходов на приобретение
- •II. Расчет расходов на приобретение
- •III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
1) По узкоколейной железной дороге (поскольку железная дорога приобретена до перехода на усн, графа 6 по ней не заполняется (п. 3.10 Порядка заполнения))
Графа |
Значение |
1 |
1 |
2 |
Дорога железная узкой колеи |
3 |
14.07.2006 |
4 |
12.01.2007 |
5 |
17.07.2006 |
7 |
15 |
8 |
5 000 000 |
9 |
4 |
10 |
20 <*> |
11 |
5 (20 / 4) |
12 |
250 000 (5 000 000 x 5 / 100) |
13 |
1 000 000 (250 000 x 4) |
14 |
4 000 000 |
15 |
0 (5 000 000 - 1 000 000 - 4 000 000) |
16 |
- |
--------------------------------
<*> Согласно абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение третьего календарного года применения УСН можно принять на расходы 20% остаточной стоимости объекта ОС, который был приобретен и введен в эксплуатацию до перехода на УСН;
2) по реконструкции узкоколейной железной дороги (железная дорога была приобретена до применения УСН, поэтому при внесении показателей по ее реконструкции графа 6 разд. II не заполняется (п. 3.10 Порядка заполнения))
Графа |
Значение |
1 |
2 |
2 |
Дорога железная узкой колеи (реконструкция) |
3 |
30.09.2009 |
4 |
12.01.2007 |
5 |
12.10.2009 |
7 |
15 |
8 |
800 000 |
9 |
1 |
10 |
100 <*> |
11 |
100 (100 / 1) |
12 |
800 000 (800 000 x 100 / 100) |
13 |
800 000 (800 000 x 1) |
15 |
0 (800 000 - 800 000 - 4 000 000) |
16 |
- |
--------------------------------
<*> Если вы применяете УСН и произвели достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, то расходы на это вы учтете в том налоговом периоде, в котором вы их произвели (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом списать указанные расходы можно только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации последним по времени было начало использования реконструированного ОС в предпринимательской деятельности. Эксплуатировалась дорога только в последнем квартале 2009 г. Значит, расходы на реконструкцию узкоколейной железной дороги можно сразу полностью отнести на расходы по итогам года;
3) по автомобилю (поскольку автомобиль приобретен и введен в эксплуатацию в период применения УСН, графы 7, 14 и 15 разд. II по нему не заполняются (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения)). Кроме того, не заполняется и графа 8 (это следует из п. 3.12 Порядка заполнения)
Графа |
Значение |
1 |
3 |
2 |
Грузовой автомобиль марки "Пежо Боксер" |
3 |
16.09.2009 |
4 |
- |
5 |
14.10.2009 |
6 |
980 000 |
9 |
1 |
10 |
100 <*> |
11 |
100 (100 / 1) |
12 |
980 000 (980 000 x 100 / 100) |
13 |
980 000 (980 000 x 1) |
16 |
- |
--------------------------------
<*> Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ полную первоначальную стоимость объекта ОС, который был приобретен и введен в эксплуатацию в период применения УСН, можно учесть в расходах в первом же налоговом периоде эксплуатации объекта ОС, распределив ее по четырем кварталам. Автомобиль эксплуатировался только в последнем квартале 2009 г. Значит, его стоимость можно сразу полностью отнести на расходы по итогам года;
4) по дооборудованию автомобиля (поскольку производилось дооборудование ОС, приобретенного в период применения УСН, графы 7, 14 и 15 разд. II по нему не заполняются (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения)). Кроме того, не заполняется и графа 8 (это следует из п. 3.12 Порядка заполнения)
Графа |
Значение |
1 |
4 |
2 |
Грузовой автомобиль марки "Пежо Боксер" (дооборудование) |
3 |
09.11.2009 |
4 |
- |
5 |
14.10.2009 |
6 |
58 410 |
9 |
1 |
10 |
100 <*> |
11 |
100 (100 / 1) |
12 |
58 410 (58 410 x 100 / 100) |
13 |
58 410 (58 410 x 1) |
16 |
- |
--------------------------------
<*> Поскольку расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС понесены на УСН, то их можно учесть полностью в одном налоговом периоде (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом списать указанные расходы можно только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации последней по времени была оплата расходов на дооборудование ОС. После оплаты дооборудования автомобиль эксплуатировался в последнем квартале 2009 г. Значит, расходы по дооборудованию грузового автомобиля можно полностью учесть по итогам года;