Решение

1. В начале 2009 г. Бухгалтер организации "Дельта" оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.

┌────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Строка │ Что указывается │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Книга учета доходов и расходов организаций и│09 │

│индивидуальных предпринимателей, применяющих│ │

│упрощенную систему налогообложения, на │ │

│20__ год │ │

├───────────┬────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Коды │Форма по ОКУД │ - │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │Дата (год, месяц, число) │ ┌──────┬──────┬──────┐ │

│ │ │ │ 09 │ 01 │ 01 │ │

│ │ │ └──────┴──────┴──────┘ │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │по ОКПО │23361539 │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │по ОКЕИ ┌────────────┐ │ │

│ │ │ 383 │ │ │

│ │ └────────────┘ │ │

├───────────┴────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Налогоплательщик (наименование организации/ │Общество с ограниченной │

│фамилия, имя, отчество индивидуального │ответственностью "Дельта" │

│предпринимателя) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Идентификационный номер налогоплательщика- │7718602332/773101001 │

│организации/код причины постановки на учет в│ │

│налоговом органе (ИНН/КПП) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Идентификационный номер налогоплательщика - │ - │

│индивидуального предпринимателя (ИНН) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Объект налогообложения │Доходы, уменьшенные на │

│ │величину расходов │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Единица измерения: руб. │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Адрес места нахождения организации (места │121614, г. Москва, │

│жительства индивидуального предпринимателя) │ул. Крылатские холмы, д. 41,│

│ │корп. 4 │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Номера расчетных и иных счетов, открытых в │р/с N 40702840674300000123 │

│учреждениях банков │в ОАО АКБ "РОСБАНК", │

│ │Западный филиал г. Москвы │

└────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

2. После заполнения титульного листа бухгалтер ООО "Дельта" произвел еще одну формальную процедуру - отразил по строкам 010 - 030 разд. III Книги учета доходов и расходов на 2009 г. суммы убытков прошлых лет, которые можно будет принять к вычету по "упрощенному" налогу по итогам 2009 г.

Информацию об убытках он взял из строк 150 - 250 разд. III Книги учета доходов и расходов ООО "Дельта" на 2008 г.

Наименование показателя (графа 1) <*>	Код строки (графа 2)	Значение показателя (графа 3)
	010	508 840 (153 620 + 355 220)
за 2008 г.	020	153 620
за 2007 г.	030	355 220
	040	-
	050	-
	060	-
	070	-
	080	-
	090	-
	100	-
	110	-

--------------------------------

<*> Наименование показателя указано только для строк, в которых графу 1 разд. III должен заполнить бухгалтер ООО "Дельта". По остальным строкам содержание графы 1 не меняется.

3. Затем в течение всего 2009 г. бухгалтер ООО "Дельта" последовательно заполнял таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них все хозяйственные операции в хронологической последовательности.

3.1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО "Дельта" совершало в I - III кварталах 2009 г. Но нам известны суммы доходов и расходов, которые учтены в налоговой базе при исчислении "упрощенного" налога в каждом квартале 2009 г.

Значения по строкам "Итого за (I, II или III) квартал" бухгалтер ООО "Дельта" рассчитал, сложив все значения соответственно по графам 4 и 5 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.

Значения по строкам "Итого за (полугодие или 9 месяцев)" он рассчитал, сложив значения строк "Итого за I квартал (полугодие)" и значения соответственно строк "Итого за II квартал (III квартал)" по графам 4 и 5:

1) по итогам I квартала

Строка	Значение
	Графа 4	Графа 5
Итого за I квартал	1 120 000	780 600

2) по итогам II квартала

Строка	Значение
	Графа 4	Графа 5
Итого за II квартал	1 280 000,50	955 300
Итого за полугодие	2 400 000,50 (1 120 000 + 1 280 000,50)	1 735 900 (780 600 + 955 300)

3) по итогам III квартала

Строка	Значение
	Графа 4	Графа 5
Итого за III квартал	1 560 000	964 260,26
Итого за 9 месяцев	3 960 000,50 (2 400 000,50 + 1 560 000)	2 700 160,26 (1 735 900 + 964 260,26)

3.2. В IV квартале 2009 г., как следует из условий примера, ООО "Дельта" совершило целый ряд операций, в результате которых были получены доходы и понесены расходы. Большую часть из них бухгалтер организации отразит в разд. I Книги учета доходов и расходов, поскольку они соответствуют требованиям ст. ст. 346.15 - 346.17 НК РФ.

Однако некоторые не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Это:

- сумма кредита, полученного на производственные цели (она не облагается "упрощенным" налогом на основании абз. 4 п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- расходы на оплату путевок работникам организации "Дельта" (они не принимаются в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.16, абз. 1 п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

Как же бухгалтер ООО "Дельта" отразит операции в разд. I?

Шаг первый. Регистрация операций.

Для начала в графе 1 бухгалтер проставляет порядковый номер операции <3>.

--------------------------------

<3> Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно (о них нам ничего не известно из условий примера). При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 164, а первая из заданных в условии примера операций не была первой по времени в IV квартале.

Затем бухгалтер заполняет графы 2 "Дата и номер первичного документа" и 3 "Содержание операции". При этом все операции бухгалтер запишет в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления или расходования денежных средств).

Итак, три первые графы разд. I бухгалтер организации заполнит следующим образом.

Графа	Что указывается
1 условно	...
	174
	...
	195
	...
	210
	211
	...
	223
	...
	238
	239
	240
	...
	245
	...
2	...
	Платежное поручение от 15.10.2009 N 351
	...
	Платежное поручение от 10.11.2009 N 485
	...
	Расчетно-платежная ведомость от 04.12.2009 N 23
	Расчетно-платежная ведомость от 04.12.2009 N 23
	...
	Извещение от 16.12.2009 N 5689/3518
	...
	Расчетно-платежная ведомость от 21.12.2009 N 24
	Платежное поручение от 21.12.2009 N 216
	Платежное поручение от 21.12.2009 N 216
	...
	Платежное поручение от 29.12.2009 N 241
	...
3	...
	Получена оплата по договору поставки от 15.05.2009 N 15/09
	...
	Получена оплата по договору поставки от 11.06.2009 N 18/09
	...
	Выдана из кассы зарплата за ноябрь
	Выдано из кассы пособие по временной нетрудоспособности
	...
	Получены проценты по договору займа от 25.12.2008 б/н
	...
	Выдан из кассы аванс по зарплате за декабрь
	Оплачены материалы для текущего ремонта здания
	Перечислен НДС поставщику материалов для текущего ремонта здания
	...
	Перечислены проценты по кредиту
	...

Шаг второй. Сумма операции.

После регистрации операции бухгалтер отражает сумму полученного по операции дохода в графе 4, а сумму расхода - в графе 5 разд. I.

Графа	Условный порядковый номер операции	Значение
4	...	...
	174	560 000
	...	...
	195	490 500
	...	...
	223	25 640
	...	...
5	...	...
	210	250 000
	211	8 500
	...	...
	238	160 520
	239	50 593,22 (59 700 - 9 106,78)
	240	9 106,78
	...	...
	245	36 885,25
	...	...

4. Помимо указанных выше операций, которые бухгалтер последовательно в течение IV квартала отразит в разд. I, в конце квартала он должен списать на расходы часть стоимости основных средств, числящихся на балансе организации, а также затраты на реконструкцию и дооборудование основных средств. Эту операцию тоже нужно отразить в разд. I <4>.

--------------------------------

<4> Напомним, что на балансе ООО "Дельта" числятся узкоколейная железная дорога и грузовой автомобиль.

Для этого ему необходимо сначала заполнить разд. II. Следует отметить, что в Книге учета доходов и расходов к этому моменту уже есть три таблицы (три разд. II): за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 г. В них бухгалтер в течение года отражал расчеты части стоимости узкоколейки, которую принимал на расходы по итогам отчетных периодов.

Примечание

В целях упрощения примера здесь мы не будем приводить порядок заполнения указанных таблиц разд. II. Ведь они заполняются по тому же принципу, что и разд. II за налоговый период.

Однако в приложении к данному разделу вы можете увидеть уже заполненные бухгалтером ООО "Дельта" таблицы разд. II за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 г.

В названии разд. II бухгалтер после слов "по налогу за" запишет год, а после цифр 20 укажет 09.

Далее в таблице разд. II бухгалтер заполнит пять строк: первую - по узкоколейной железной дороге, вторую - по ее реконструкции, третью - по автомобилю, четвертую - по его дооборудованию и пятую - итоговую: