10.2.3.3.5. Пример заполнения книги учета доходов и расходов (объект налогообложения - доходы минус расходы)

Ситуация

Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" расположено по адресу: 121614, г. Москва, ул. Крылатские холмы, д. 41, корп. 4, состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 31 по г. Москве.

Организации присвоены следующие коды:

- по ОКПО - 23361539;

- ИНН - 7718602332;

- КПП - 773101001.

В ОАО АКБ "РОСБАНК", Западный филиал г. Москвы (БИК 043807722, к/с N 30101810200000000722) ООО "Дельта" открыт расчетный счет N 40702840674300000123.

В январе 2007 г. организацией было получено Уведомление о возможности применения УСН от 12.01.2007 N 3319.

С 1 января 2007 г. ООО "Дельта" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Еще до перехода на УСН в июле 2006 г. организация приобрела (полностью оплатила 14 июля 2006 г.) и ввела в эксплуатацию (17 июля 2006 г.) узкоколейную железную дорогу, которую использует в своей деятельности. Документы на регистрацию права собственности на объект недвижимости поданы 12 января 2007 г. В связи с этим в 2006 г. основное средство не амортизировалось (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования узкоколейки составляет 15 лет (шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Первоначальная стоимость - 5 млн руб. Остаточная стоимость на момент перехода на УСН - 5 млн руб. В течение 2007 - 2008 гг. на расходы отнесено 4 млн руб. (гр. 13 + гр. 14 разд. II Книги учета доходов и расходов организации "Дельта" на 2008 г., которая велась по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

По итогам 2007 г. организация получила убыток в сумме 355 220 руб., а по итогам 2008 г. - убыток в сумме 153 620 руб.

Поскольку по итогам 2008 г. ООО "Дельта" получен убыток, за 2008 г. был уплачен минимальный налог в размере 30 000 руб.

В течение 2009 г. организация вела предпринимательскую деятельность по оптовой торговле одеждой и обувью. В процессе деятельности организация "Дельта" получала доходы. В частности, в IV квартале 2009 г. получены:

- оплата по нескольким договорам поставки (например, в октябре - 560 000 руб. по договору от 15.05.2009 N 15/09 (платежное поручение от 15.10.2009 N 351), в ноябре - 490 500 руб. по договору от 11.06.2009 N 18/09 (платежное поручение от 10.11.2009 N 485 и др.));

- проценты за год в размере 25 640 руб. по договору займа от 25.12.2008 б/н, заключенному с физическим лицом (извещение о перечислении суммы процентов на расчетный счет ООО "Дельта" от 16.12.2009 N 5689/3518);

- кредит в банке на производственные цели - 3 000 000 руб. (платежное поручение от 10.11.2009 N 587) и

- некоторые другие доходы.

В связи с осуществляемой деятельностью у организации были разнообразные расходы.

Так, во II квартале 2009 г. была начата реконструкция узкоколейной железной дороги, в связи с чем с 20 апреля 2009 г. она не эксплуатировалась. Реконструкция производилась силами сторонней организации. За реконструкцию дороги 30 сентября 2009 г. была перечислена оплата по договору подряда от 10.04.2009 N 08/09 в сумме 800 000 руб. (платежное поручение от 30.09.2009 N 293). 12 октября 2009 г. узкоколейная железная дорога после реконструкции вновь была введена в эксплуатацию.

В IV квартале 2009 г. ООО "Дельта" понесены следующие расходы:

- на выплату из кассы зарплаты (например, 4 декабря 2009 г. работникам выплачена часть зарплаты за ноябрь в размере 250 000 руб. (расчетно-платежная ведомость от 04.12.2009 N 23), а 21 декабря - аванс за декабрь 2009 г. в размере 160 520 руб. (расчетно-платежная ведомость от 21.12.2009 N 24));

- выплату из кассы пособия по временной нетрудоспособности (в ноябре болел И.Т. Ивлев, размер выплаченного ему пособия составил 8500 руб., пособие выплачено вместе с основной частью зарплаты за ноябрь 4 декабря 2009 г. (расчетно-платежная ведомость от 04.12.2009 N 23));

- оплату текущего ремонта здания склада (в декабре приобретены материалы для ремонта стоимостью 59 700 руб., в том числе НДС 9106 руб. 78 коп. Ремонт проводился своими силами (платежное поручение от 21.12.2009 N 216));

- выплату процентов по кредиту (36 885 руб. 25 коп. (платежное поручение от 29.12.2009 N 241));

- оплату двухнедельных путевок в Турцию генеральному директору и главному бухгалтеру по договору на оказание туристских услуг от 07.09.2009 б/н (85 000 руб., в том числе НДС 12 966 руб. 10 коп. (платежное поручение от 02.11.2009 N 195)) и

- некоторые другие расходы.

Кроме того, в сентябре 2009 г. организация "Дельта" приобрела грузовой автомобиль марки "Пежо Боксер" за 980 000 руб. Автомобиль был полностью оплачен 16 сентября 2009 г., а введен в эксплуатацию 14 октября 2009 г. Автомобиль дооборудован в ноябре 2009 г. Для этого были приобретены дополнительные комплектующие. Их стоимость вместе с установкой составила 58 410 руб., в том числе НДС 8910 руб. (платежное поручение от 09.11.2009 N 209). В результате дооборудования первоначальная стоимость грузового автомобиля составила 1 038 410 руб.

В результате на конец 2009 г. в организации по кварталам сложились следующие показатели доходов и расходов, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога согласно ст. ст. 346.15 - 346.17 НК РФ.

Квартал	Доходы, руб.	Расходы, руб.
I	1 120 000	780 600
II	1 280 000,50	955 300
III	1 560 000	964 260,26
IV	1 990 000	2 740 000

Рассмотрим, как бухгалтер организации "Дельта" должен оформить Книгу учета доходов и расходов организации на 2009 г. При этом предположим, что Книга ведется в электронном виде с 1 января 2009 г.

Сразу уточним, что мы не сможем отразить в данном примере все хозяйственные операции, которые совершило ООО "Дельта" в течение 2009 г. (объем операций слишком велик). Однако мы отразим в разд. I Книги учета доходов и расходов ООО "Дельта" на 2009 г. ряд характерных операций, совершенных в IV квартале 2009 г., а также разберем, как нужно заполнить разд. II и III Книги.