VIII.5Налог на доходы физических лиц

НДФЛ( гл. 23) НК РФ. Налогопл-щиками налога признаются физ- лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физ.лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом н/о признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от ист-ков в РФ и (или) от ист-ков за пределами РФ - для физ. лиц, явл-хся налоговыми резидентами РФ;

2) от ист-ков в РФ - для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от ист-ков в РФ относятся: дивиденды; проценты; страх. выплаты при наступлении страх. случая; доходы, полученные от исп-ния в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного исп-ния им-ва, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества, и др..

Доходы, не признаваемые объектом н/о, являются доходы от операций, связанных с имущ-ми и неимущ-ми отн-ми физ. лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками. Если же доходы получены указанными физ. лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, то они подлежат н/о в общеустановленном порядке.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в ден., так и в нат. формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат н/о: гос. пособия; пенсии по гос. пенс-му обеспечению и трудовые пенсии; компенс-ные выплаты; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной мат. помощи; стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.п.

налоговые ставки по НДФЛ.

Виды доходов	Ставка н-га
1) Стоимость любых выигрышей и призов	35%
2) Страх-е выплаты по договорам добр-го страхния в части превышения 4000 руб
3) %-е дды по вкладам в банках в части превышения суммы, рассч-й исходя из действующей ставки реф-ния ЦБ РФ
доходы, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%
Доходы от долевого участия в виде дивидендов	9%
Для всех доходов	13 %

Виды вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налог-го п-да для лиц, получ-х или перен-х лучевую болезнь; военносл-х, граждан, уволенных с военной службы и т.п.

2) размере 500 рублей за каждый месяц налогового периодадля участников ВОВ, узников концлагерей; инвалидов I и II групп и т.п., указанных в ст. 218 НК РФ.

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей.

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщика. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1-3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4, предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного подпунктами 1-3.

Социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей;

3) в сумме, уплаченной налогопл-ком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему или его детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма соц. налогового вычета не может превышать 100 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогопл-ком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир и т.п., в полном объеме при условии нахождения в с-ти 3 года и более и до 1 млн. рублей, если менее трех лет.

2) в сумме, израсходованной налогопл-ком на новое стр-тво либо приобр-ние жилого дома, квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

Профессиональные налоговые вычеты:

1) ИП - в сумме факт-ки произведенных ими и док-но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены док-но, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода;

2) н-гопл-ки, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

3) н-гопл-ки, получающие авторские вознаграждения и т.п., в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% в зависимости от вида вознаграждения.

В пределах размеров соц-х и имущ-х налоговых вычетов, законод-е органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Порядок исчисления налога

Сумма налога = налоговая база X налоговую ставку .

Общая сумма налога исч-ся по итогам налог. периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения к-х относится к соотв-щему налоговому периоду. Рос-е ор-ции, ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Физ. лица, зарег-ные и осущ-щие предпр-скую деят-сть без образования юр. лица, частные нотариусы и т.п. самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.