VIII.4Налог на добавленную стоимость

НДС является фед. н-гом (гл. 21 НК РФ). НДС – разнов-ть косв. налога .

Объектом н/о признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на тер-рии РФ,

2) передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на кот-е не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение СМР для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС рассчитывается как разница между суммами налогов (полученного от покупателей и оплаченного поставщикам).Исходя из сказанного алгоритм исчисления НДС можно представить в виде следующей формулы:

НДС-1 = НДС-2 - НДС-3,

где НДС-1 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-2 - сумма НДС, исчисленная с объектов н/о;

НДС-3 - сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения. В связи с тем, что НДС может взиматься в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа, выделяют два вида налогоплательщиков. Согласно ст.143 НК РФ налогопл-щиками внутреннего НДС являются орг-ции и ИП.

Налогопл-щиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогопл-щиками н-га в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,

В зависимости от наличия обязанности по уплате внутреннего НДС налогоплательщиков можно поделить на 4 группы:

• н-гопл-ки НДС;

• лица, уплачивающие НДС;

• субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

• не н-гопл-ки НДС.

Н-гопл-ки НДС. Орг-циями-плательщиками НДС являются рос. и ин. юр. лица, международные организации, а также филиалы и представительства ин. юр-х лиц и междун-х орг-ций.

Лица, уплачивающие НДС. К этой группе отн-ся субъекты, кот-е не явл-ся налогопл-ами НДС, но кот-е обязаны его платить. В соотв-вии с п.5 ст.173 НК РФ НДС упл-ся в бюджет сл. лицами:

1) лицами, не явл-ся налогопл-ками, связ-ми с исчислением и уплатой налога;

2) налогопл-ками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации кот-х не подлежат н/о.

Иными словами, плательщиками НДС по данному основанию могут являться: а) н-гопл-ки НДС, осуществляющие операции, освобождаемые от н/о (ст.149 НК РФ); б) лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ); в) не н-гопл-ки (лица, применяющие специальные налоговые режимы и др.).

Субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст.145 НК РФ.

Орг-ции и ИП имеют право на освобождение от исполнения обяз-тей налогоплательщика, связ-х с исчислением и уплатой налога, если за три предш-щих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орг-ций или ИП без учета налога не превысила в сов-ти 2 млн рублей.

Не н-гопл-ки НДС следующие категории лиц:

1) физические лица, не являющиеся предпринимателями;

2) орг-ции, перешедшие на уплату ЕНВД; упрощ. с-му н/о; уплату ЕСХН.

Плательщики НДС на таможне

В соот-вии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС, взимаемый таможенными органами, является разновидностью таможенных платежей.

Плательщиком таможенных платежей, в том числе НДС, является декларант. Декларантом является лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени.

В соот-вии с НК РФ налоговая база опр-ся налогоплательщиком в зав-ти от ос-тей реал-ции произведенных им или приобр-ных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рас-ся как ст-ть этих товаров в соотв-вии с ценами с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения в них НДС.

Налоговая ставка предст-т собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ст. 164 НК РФ предусмотрено неск-ко ставок НДС

Виды товаров, работ и услуг	Ставка налога
Реализация товаров на экспорт	0%
Реализация работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режимом транзита
Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ
Реал-ция работ и услуг, выпол-мых непосредственно в космическом пространстве,
Реализация драг. металлов налогоплательщиками
Реализация выполняемых рос. перевозчиками на ж/д транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров,
продукты питания.	10%
детские товары.
Периодические печатные издания (кроме рекламного и эротического характера).
Медицинские товары .
По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары	18%

Налоговый период. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается как календарный месяц.