20.2. Основные показатели себестоимости и методы их анализа

Исходным показателем на всех предприятиях является себестои­мость единицы продукции. Методика расчета себестоимости единицы продукции видна из следующего соотношения:

где – средние затраты на единицу продукции (i = 1 , 2, …, n); z_i – се­бестоимость i-го вида продукции; q_i – количество единиц i-го вида продукции.

Себестоимость единицы продукции каждого вида определяется на основе затрат, формирующих себестоимость по статьям калькуляции.

В анализе себестоимости единицы продукции применяются пока­затели: себестоимость единицы продукции за предыдущий год (z₀); планируемая себестоимость единицы продукции на предстоящий год (z_пл); фактическая себестоимость единицы продукции (z₁).

Пример 20.1. Имеются следующие данные по предприятию добывающей промышленности:

Произведено продукции, тыс. т
по плану (qпл)	200
фактически (q1)	280
Себестоимость 1 т, руб.
в предыдущем году (z0)	108
по плану на предстоящий год (zпл)	106
фактически за отчетный год (z1)	105

Рассмотрим методику расчета перечисленных показателей.

1. Индекс планового задания по снижению себестоимости (z_пл:z₀) равен 0,981, или 98,1 %, т.е. себестоимость единицы продукции планируется снизить на 1,9 %.

2. Индекс выполнения плана (z₁:z_пл) равен 0,991, или 99,1 %, т.е. себестоимость снизилась на 0,9 %.

3. Динамика себестоимости единицы продукции (z₁:z₀) составила 0,972, или 97,2 %, т.е. снижение себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом равно 2,8 %.

Нетрудно видеть взаимосвязь индивидуальных индексов себестоимо­сти:

В рассматриваемом примере: 0,981·0,991=0,972.

Разность числителя и знаменателя индивидуальных индексов се­бестоимости характеризует изменение себестоимости в расчете на едини­цу продукции. Умножив эту разность на весь выпуск продукции, полу­чим общую сумму снижения (повышения) себестоимости.

Так, экономия от снижения себестоимости по сравнению с предыду­щим годом равна: (105-108) · 280 = - 840 тыс. руб.

В расчете на планируемый выпуск продукции ожидаемая экономия от снижения себестоимости (106-108) ·200 = - 400 тыс. руб.

Разность (-840)-(-400) = - 440 тыс. руб. показывает сверх-плановую экономию от снижения себестоимости.

При изучении динамики себестоимости продукции в сложных экономических структурах или по центрам затрат конкретного предприятия применяется система индексов переменного состава, фикси­рованного состава и индекса влияния структурных сдвигов.

Обобщающими показателями себестоимости являются затраты на единицу объема отгруженной продукции и затраты на рубль выручки от реализации.

20.3. Анализ затрат на рубль выручки от реализации

Затраты на рубль отгруженной продукции характеризуют эффек­тивность производственной деятельности, а затраты на рубль выручки от реализации характеризуют эффективность не только производст­венной, но также и сбытовой деятельности.

Схема исчисления этих показателей такова: пол­ная себестоимость фактически отгруженной продукции делится на стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах производителя; себестоимость реализованной продукции делится на выручку от реа­лизации (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других пла­тежей).

Пример 20.2. Имеются следующие данные по предприятию агрохолдинга (табл. 20.3).

Таблица 20.3

Показатели деятельности агрохолдинга, цены предыдущего года, тыс. руб.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе от продажи продукции: сельскохозяйственной промышленной прочей	118 792 104 773 8 023 5 996	190 301 153 655 12 201 24 445
Себестоимость реализованной про-дукции в том числе: сельскохозяйственной промышленной прочей	138 724 124 255 8 023 6 446	160 274 124 528 12 201 23 545
Затраты на рубль выручки от реализации всей продукции в том числе: сельскохозяйственной промышленной прочей	1,1678 1,1859 1,000 1,0751	0,8422 0,8104 1,000 0,9632
Доля в выручке от реализации продукции: сельскохозяйственной промышленной прочей	0,882 0,068 0,050	0,807 0,064 0,129

Рассмотрим методику анализа затрат на рубль выручки от реализации. По приведенным данным можно определить динамику затрат на рубль вы­ручки от реализации по всей продукции (индекс переменного состава): I_пс = 0,8422:1,1678 = 0,721.

На динамику затрат на рубль выручки от реализации оказывают влияние изменения затрат по каждому виду реализованной продукции и долей видов продукции в выручке от реализации.

Для расчета влияния затрат на рубль выручки от реализации по каждо­му виду реализованной продукции воспользуемся индексом фиксирован­ного состава:

Разделив индекс переменного состава на индекс фиксированного состава, получим индекс влияния структурных сдвигов, равный 0,993.

Таким образом, затраты на рубль выручки от реализации снизились на 0,3256 руб./руб. В расчете на всю выручку от реализации отчетного года сни­жение себестоимости реализованной продукции составляет 61 962 тыс. руб. (0,3256·190301).

Более детальный анализ затрат на рубль выручки от реализации мо­жет быть выполнен по данным бухгалтерского учета, который содержит информацию о структуре выручки от реализации сельскохозяйствен­ной, промышленной продукции, от других видов экономической дея­тельности. Это в полной мере касается и себестоимости продукции.

Динамика затрат на рубль выручки от реализации зависит от изме­нения цен на реализованную продукцию, себестоимости единицы продукции, объема и ассортимента реализованной продукции.