2. Бухгалтерський облік і методика експертного дослідження його даних Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи.

Основною умовою, яка забезпечує достовірність висновків експерта-бухгалтера є правильне застосування і використання загальних та окремих методів перевірки та аналізу документів, що відносяться до фінансово-господарської діяльності.

Перевірка наукового обґрунтування методів дослідження, які використовувалися експертом-бухгалтером, потребує від особи, яка оцінює висновок (тобто від слідчого, судді) певних знань в галузі бухгалтерського обліку і судово-бухгалтерської експертизи. Необхідно, перш за все, з’ясувати предмет дослідження – ті об’єкти, які відображаються і контролюються бухгалтерією. До основних із них відносяться:

• господарські засоби та їх кругообіг;

• виробництво засобів виробництва і предметів споживання;

• матеріально-технічне постачання;

• оптовий та роздрібний товарообіг, витрати обігу;

• заробітна плата робітників та службовців;

• доходи працівників аграрного сектору господарства та заробітки інших осіб;

• фінансові результати господарської діяльності;

• фонди і резерви, платежі і збори (внески) в державний бюджет, витрати і доходи державного і місцевих бюджетів;

• розрахунки і кредитні відносини.

Методи судово-бухгалтерських досліджень.

Експерт-бухгалтер зазвичай порівнює зміст окремих документів, перевіряє їх реквізити, спів ставляє грошові та кількісні показники , здійснюючи при цьому ряд таких логічних операцій: аналіз і синтез, абстрагування і узагальнення, аналогія.

Аналіз – розділення предмета, що вивчається або явища на його складові прості частини.

Синтез – об’єднання частин досліджуваного об’єкта в єдине ціле.

Поєднання аналізу і синтезу – розчленування окремих частин і їх складання, використовується для пізнання об’єктів, що вивчаються, з’ясування їх ознак, особливостей, взаємозв’язку елементів.

Метод абстрагування – відокремлення від неістотних другорядних ознак і виділення найбільш істотних особливостей досліджуваних об’єктів, що слугує для узагальнення фактичних даних і формулювання обґрунтованих висновків.

Аналогія використовується експертом у тих випадках, коли необхідно виявити схильність між різними досліджуваними об’єктами.

Узагальнення є завершальним етапом дослідження експерта, коли він приходить до загальним висновкам за результатами вивчення об’єктів.

Предметом судово-бухгалтерської експертизи являються дані бухгалтерського обліку, які відображають господарські операції, у зв’язку з якими у ході розслідування перед експертом-бухгалтером поставленні питання, які потребують спеціальних знань в області бухгалтерського обліку.

Досліджуючи в бухгалтерських документах господарські операції, експерт-бухгалтер визначає і об’єктивно результати дій посадових осіб, але він не вправі давати юридичну кваліфікацію встановленим фактичним даним.

Судова бухгалтерія представляє собою суміжну галузь юридичної та економічної наук. Вона тісно пов’язана з теорією бухгалтерського обліку і базується на прийнятій практикою системою облікових показників і способів їх відображення, які використовуються для управління і контролю за господарською діяльністю.

Одночасно з розвитком і удосконаленням організації, техніки та методів бухгалтерського обліку, впровадженням нових його форм, застосуванням ЕОМ, відповідно розвиваються та удосконалюються знання, необхідні для провадження судово-бухгалтерських експертиз. Експерти вивчають новітні нормативні документи з обліку, організації та техніки обліку без яких вони не взмозі вирішувати поставлені перед ними питання.

Експерт-бухгалтер дає висновок про правильність відображення в документах обліку і звітності господарських операцій, але не вирішує питання про доцільність використаних матеріалів, їх якість (це прерогатива інших фахівців – будівельника, товарознавця).

Методика судово-бухгалтерської експертизи залежить від характеру досліджуваних об’єктів, до яких відносяться первинні та звідні документи, облікові регістри і бухгалтерська звітність, а також інші джерела інформації представленні експерту на дослідження (акти документальних ревізій, висновки експертів інших спеціальностей, показання свідків і обвинувачених тощо). Використовуючи бухгалтерські документи та інші матеріали справи, експерт визначає які конкретні методи, способи та прийоми слід використовувати та в якій послідовності, щоб найбільш ефективно вирішити поставленні питання і отримати обґрунтовані, переконливі та достовірні висновки.

До найважливіших методів бухгалтерської експертизи відносяться:

• документальна перевірка;

• співставлення бухгалтерських документів;

• моделювання.

Найбільш поширеними способами судово-бухгалтерської експертизи є:

• контрольне звірення даних про рух товарно-матеріальних цінностей;

• зустрічна перевірка документів, які знаходься в різних організаціях або різних відділах однієї організації;

• поновлення кількісно-сумового обліку, коли потребуються відомості не тільки про вартість проданих товарів, але і про їх кількість;

• моделювання, яке використовується для відтворення реквізитів втрачених чи знищених документів;

• формальна, арифметична і нормальна перевірка документів.

В бухгалтерському обліку кожна господарська операція, яка фіксується в первинному документі, відображається потім в бухгалтерському регістрі, тобто реєструється на рахунках, в групованих або накопичувальних відомостях, в меморіальних ордерах, в реєстраційному журналі, на балансі – це залежить від прийнятої форми обліку.

Терміни та визначення: наука судової бухгалтерії, обєкти судово-бухгалтерської експертизи, методи судово-бухгалтерських досліджень

Питання для самоконтролю

1. Поняття судової бухгалтерії.

2. Предмет судової бухгалтерії.

3. Задачі судової бухгалтерії.

4. Об’єкти судово-бухгалтерського дослідження.

5. Методи судово-бухгалтерського дослідження.

6. Способи судово-бухгалтерської експертизи.