Література

1. Борисенко В.П. Судова бухгалтерія і діловодство – Львів, 1999.

2. Дондик Н.Я., Душечко Г.О. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Методичні рекомендації. – Запоріжжя: Юридичний інститут МВС України, 2005. – 77с.

3. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. Підручник. Вид. 4-те, доп. та перероб. – К.: Атака, 2003. – 592 с.

4. Судебная бухгалтерия: Учебник.– М.: Юр. Лит.1980. – 320с.

Лекція 2 (2год.)

Тема 2. Основи судової бухгалтерії

1. Поняття і предмет судової бухгалтерії

2. Задачі судової бухгалтерії

3. Об’єкти судово-бухгалтерського дослідження

4. Методи судово-бухгалтерського дослідження

1. Поняття, предмет і задачі теорії судової бухгалтерії.

Судова бухгалтерія являє собою науку, змістом якої є дослідження і розробка теоретичних і практичних питань, які відносять до застосування бухгалтерського обліку в слідчій і судовій діяльності, встановлення наукових основ методологій, організації і техніки проведення документальної ревізії, інвентаризації і судово-бухгалтерської експертизи в процесі дізнання, розслідування і вирішення в суді справ про розкрадання.

Спеціальні знання у сфері бухгалтерського обліку експерт-бухгалтер застосовує для необхідного слідчим і судовим органам встановлення обставин кримінальних та цивільних справ, у разі потреби аналізу бухгалтерських даних фінансово-господарських операцій або фінансово-економічних взаємовідносин сторін. При цьому він повинен дотримуватися процесуально-правових правил, які встановлені законом і врегульовують порядок призначення і проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також знати умови оцінки органами слідства і судом результатів експертизи, права і обов’язки учасників судового процесу.

Необхідне експерту-бухгалтеру коло знань в галузі бухгалтерського обліку і норм кримінального та цивільного процесу визначає зміст судової бухгалтерії як наукової дисципліни, її предмет, задачі.

Судова бухгалтерія розробляє теоретичні основи використання спеціальних бухгалтерських знань в слідчих і судових діях, а також встановлює наукові принципи застосування цих знань для вирішення питань, що виникають в органів слідства і суду.

Таким чином, до предмету теорії судової бухгалтерії відносяться питання бухгалтерського і процесуально-правового характеру.

Судово-бухгалтерська експертиза складає основу і визначальну частину теорії судової бухгалтерії. Експерт-бухгалтер дає висновок з питань, які поставлені на його вирішення шляхом дослідження бухгалтерського обліку та інших представлених йому матеріалів справи по фінансово-господарським операціям, які стали об’єктом розслідування і судового розгляду.

Теорія судової бухгалтерії покликана встановити науково-обгрунтовані методи, способи і прийоми проведення судово-бухгалтерської експертизи при вирішені нею таких питань як:

• встановлення факту і розміру нестачі товаро-матеріальних та інших цінностей;

• визначення розміру матеріальних збитків, заподіяних посадовими особами та іншими особами;

• визначення наявності та розміру приписок до звітів про виконання планів;

• перевірка обґрунтованості списання сировини, матеріалів та готової продукції;

• встановлення справжнього (дійсного) стану розрахунків між підприємствами і організаціями.

До предмету теорії судової бухгалтерії, крім розробки наукових основ методології, організації і техніки проведення судово-бухгалтерської експертизи, відносять також питання методики використання в судовій і слідчій практиці даних документальних ревізій та інвентаризацій, а також документів бухгалтерського обліку.

Предметом теорії судової бухгалтерії являється наукова розробка питань документальної ревізії, що проводяться в якості способу збирання доказів при розслідуванні кримінальних справ з метою встановлення наявності (чи відсутності) фактів розкрадань чи інших злочинів, перевірка законності операцій, правильності постановки обліку та контролю за витрачанням коштів, товаро-матеріальних цінностей.

Судова бухгалтерія дає науковий аналіз принципових відмінностей між бухгалтерською експертизою, документальною ревізією, що здійснюється у зв’язку з кримінальною справою, із участю спеціаліста-бухгалтера на попередньому слідстві і суді.

Якщо в бухгалтерському обліку інвентаризація використовується як спосіб встановлення фактичних залишків товаро-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахунків підприємства з метою періодичної перевірки правильності даних поточного обліку, то теорія судової бухгалтерії покликана встановити науково-обгрунтовану методику проведення інвентаризації, що призначається в процесі слідства по кримінальній справі з метою виявлення:

• наявності нестачі (надлишків) цінностей;

• періоду їх виникнення;

• розмір заподіяних збитків, інші фактичні дані, що використовуються в якості доказів.

Предметом теорії судової бухгалтерії являється наукова розробка способів експертного дослідження будь-яких документів, які відображають фінансово-господарські операції, які можуть бути об’єктом розслідування або судового розгляду.

Теорія судової бухгалтерії, виокремившись в самостійну наукову дисципліну, розробляє систему бухгалтерського обліку як джерело отримання фактів, що мають доказове значення. Вона тісно пов’язана із судово-бухгалтерською експертизою і дає наукове обґрунтування принципів раціонального дослідження, узагальнює практичний досвід експертної роботи, з’ясовує характерні особливості методів, способів і прийомів дослідження бухгалтерських даних та інших матеріалів, що стосуються фінансово-господарської діяльності.

На відміну від цього, предметом судово-бухгалтерської експертизи являються фактичні обставини конкретної кримінальної чи цивільної справи. Експерт-бухгалтер дає висновок по визначеним питанням, що поставленні на вирішення слідчим чи судом, досліджуючи облікові дані та інші надані йому матеріали справи, що відносяться до фінансово-господарських операцій, які стали об’єктом розслідування чи судового розгляду.

Існують істотні відмінності між об’єктами дослідження теорії судової бухгалтерії і судово-бухгалтерською експертизою. До об’єктів останньої відносяться: облікові документи, регістри і бухгалтерська звітність, а також інші матеріали (акти ревізій і обстежень, довідки виписки, неофіційна документація, протоколи слідчих дій, висновки експертів та інших спеціалістів по даній справі тощо).

До об’єктів теорії судової бухгалтерії відносяться загальні питання, способи, технічні прийоми і організаційні прийоми бухгалтерського обліку, контролю, аналізу, які застосовуються експертами по різним справам.

Задача науки судової бухгалтерії - своєчасно вивчати і узагальнювати практику експертно-бухгалтерського дослідження, визначити перспективи її розвитку, давати науково-обгрунтовані рекомендації, що сприяють удосконаленню роботи експертів-бухгалтерів.