1. Предмет і зміст судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза на досудовому слідстві і в суді полягає в дослідженні матеріалів справи спеціалістом-бухгалтером і в наданні ним, у відповідності із спеціальними знаннями, висновку по поставленим питанням (слідчим чи судом), які відносяться до явищ господарської діяльності і які відображені в бухгалтерському обліку.

Таким чином, до предмету судово-бухгалтерської експертизи відносяться явища, які характеризуються сукупністю спеціальних ознак:

- вони пов’язні з господарською діяльністю;

- вони знайшли відображення в бухгалтерському обліку;

- межі їх визначаються поставленими питаннями;

- висновки даються спеціалістом в галузі бухгалтерського обліку.

Діяльність експерта-бухгалтера регламентується Кримінально-процесуальним і Цивільно-процесуальним кодексами України.

Робота експерта-бухгалтера складається із двох самостійних, але взаємопов’язаних частин:

1 – дослідження документів і інших матеріалів справи, представлених експерту-бухгалтеру слідчим;

2 – складення висновку, який являє собою нове джерело доказів і містить факти, які є доказом по справі.

Основними задачами судово-бухгалтерської експертизи є:

• перевірка і встановлення факту і розміру недостачі чи надлишку товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, а також часу і місця їх виникнення;

• перевірка обґрунтованості списання сировини, матеріалів, готової продукції;

• визначення випадків порушення фінансової дисципліни;

• визначення наявності і розміру приписок до звіту про виконання планів;

• визначення відповідності здійснення операцій нормам закону;

• перевірка і визначення розміру заподіяних матеріальних збитків, спричинених посадовими особами;

• визначення порушень правил обліку і звітності;

• встановлення правильності чи помилковості методики документальної ревізії;

• встановлення умов, які сприяють вчиненню зловживань;

• встановлення дійсного стану розрахунків між підприємствами при розгляді судом.

2. Методи судово-бухгалтерської експертизи

Методи судово-бухгалтерської експертизи – це сукупність прийомів, які застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні ним документів, інших матеріалів справи.

Експерт-бухгалтер досліджує господарські операції, піддає відповідному аналізу документи, записи в рахункових регістрах, а інколи акти документальних ревізій, звіти, показання обвинувачених і свідків, висновки експертів в інших галузях знань та інші матеріли справи.

1) Дослідження документів і рахункових записів. Документ, що є об’єктом дослідження, повинен бути перевірений експертом з формальної сторони і по змісту відображених в ньому операцій. Після перевірки він може характеризуватися як доброякісний, тобто правильно оформлений, вірно відображає вчинену операцію, і недоброякісний, тобто неправильно оформлений і який не відображає дійсно вчинену операцію або відображає її у викривленому виді.

Наприклад, за допомогою інвентаризаційної відомості встановлюється розмір фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей, що має значення для розслідування кримінальної справи про крадіжки цих цінностей.

2)Дослідження матеріалів оперативного обліку і неофіційних матеріалів. Їх поділяють на чотири групи:

- документи, встановлені відповідними інструкціями, але які не використовуються в бухгалтерії (касові чеки, касові стрічки);

- документи, які довільно встановлюються посадовими чи матеріально відповідальними особами (розписки посадових осіб про отримання грошей в касі);

- регістри операцій обліку, які доповнюють чи розшифровують дані бухгалтерського обліку, або мають самостійне значення (карточки кількісного обліку матеріальних цінностей);

- неофіційні записи матеріально відповідальних і посадових осіб

3)Дослідження актів документальної ревізії.

Факти, викладені в акті, експерт досліджує на підставі документів і записів в рахункових регістрах. У висновку експерт вказує розходження із висновками ревізора, якщо вони маються.

4)Дослідження експертом –бухгалтером висновків (заключень) експертів-спеціалістів із інших галузей знань (в основному при неспівпадінні сум, відображених в цих висновках).

5) Дослідження показань обвинувачених і свідків, зафіксованих в протоколах допитів, коли вони безпосередньо пов’язані з документами, якими оформлена дана операція. При цьому експерт не вправі оцінювати показання і обґрунтовувати ним свої висновки.

6) Дослідження деяких протоколів в справах:

- обшуку – для встановлення місця вилучення документа;

- виїмки – дозволяють дати правильні висновки по фактам і обставинам, які досліджуються, методом зустрічної перевірки;

- судового засідання – показання підсудних, свідків, їх клопотання про залучення до справи додаткових документів.