Синтетичні та аналітичні рахунки

Рахунки бухгалтерського обліку можуть розділятись на субрахунки, що являє собою додаткове групування показників однорідних засобів і джерел в розрізі синтетичних рахунків. Так, основний рахунок „Сировина і матеріали” поділяється на субрахунки „Сировина і основні матеріали”, „Допоміжні матеріали” тощо. З метою подальшої диференціації обліку основні рахунки і субрахунки поділяються на ряд дрібних, окремих або їх джерел, що об’єднуються на одному рахунку чи субрахунку. Тому рахунок „Сировина і матеріали” буде синтетичним, який об’єднує аналітичні рахунки (субрахунки), як-то „Рахунок заліза”, „Рахунок проволоки” тощо. Будь-який аналітичний рахунок можна розкласти на більш дрібні рахунки ( „Рахунок проволоки стальної”, „Рахунок проволоки мідної”). Записи в аналітичних рахунках повторюють записи по відповідному синтетичному рахунку. На синтетичному рахунку товарно-матеріальні цінності враховуються тільки в грошовому виразі, а в аналітичних рахунках записи залишків і операцій з цими цінностями відображаються як в грошовому, так і в кількісному відношенні.

3. Документування господарських операцій

Документування господарських операцій являється елементом бухгалтерського обліку. Будь-яка господарська операція відображається в рахунках бухгалтерського обліку тільки на підставі належно оформлених документів. Документи забезпечують достовірність і доказову юридичну силу облікових даних.

Документ – це письмове посвідчення законності і реальності здійсненої операції, основа бухгалтерського обліку.

З появою електронних документів сутність обліку не змінилась – принцип подвійного запису залишився основоположним для бухгалтерського обліку. Тому бухгалтерський документ у вигляді машинного носія інформації (дискета, диск) залишається об’єктом судово-бухгалтерської ревізії і експертизи. Зміст такого документу, що відображає ті чи інші господарські операції, залишився незмінним. Змінилась лише форма бухгалтерських документів.

В практиці розслідування і судового розгляду кримінальних справ по злочинам у сфері господарської діяльності чи посадовим злочинам інколи доводиться стикатись з бухгалтерськими документами, що які відображають ті чи інші незаконні операції. Такі документи допомагають викрити винних і являються доказами у справі.

Класифікація бухгалтерських документів

За своїм призначенням документи поділяються на розпорядчі, виконавчі, комбіновані і документи бухгалтерського оформлення; за ступенем узагальнення – на первинні і зведені; за кількістю відображених в них операцій – на разові і накопичувальні; за місцем складання – на внутрішні і зовнішні.

В документі повинні вказуватись найменування документа; найменування та адреса підприємства, в якому він складений; особи, які приймали участь у здійсненні господарської операції; вимірювачі операції в натуральних і грошових показниках; підписи осіб, відповідальних за здійснення операції і за правильність її документального оформлення.

Розпорядчими називаються документи, в яких містяться визначені завдання на проведення тих чи інших господарських операцій: наказ на відпуск матеріалів зі складу, чеки на отримання готівки у банках тощо.

Виконавчі – це документи, які складаються в момент здійснення операцій або одразу після її здійснення і які слугують доказом того, що ця господарська операція була проведена: витратна накладна на відпуск матеріалів зі складу тощо.

Комбіновані документи містять у собі одночасно елементи розпорядчого і виконавчого документа, тобто в них мають місце і розпорядження щодо здійснення операції, і доказ того, що вона була здійснена. Таким документом буде, наприклад, витратний касовий ордер, в верхній частині якого міститься розпорядження про здійснення операції, а в нижній частині – відмітка про виплату готівки із каси.

Документами бухгалтерського оформлення називають всякого роду довідки, за допомогою яких оформлюються операції, відображені раніше в первинних документах. Наприклад, довідка із бухгалтерії про списання розподіленого прибутку.

Первинними називаються такі документи, за допомогою яких вперше реєструється певна господарська операція. Вони складають основу всього поточного обліку. Документи, які підтверджують надходження матеріалів на склад та їх витрачання, касові ордери та інші і відносяться до первинних.

Зведені – це документи, які узагальнюють первинні документи. Так, матеріальний звіт складу, до якого додаються документи по надходженню і витратах матеріалів, є зведеними.

Разові – це документи, в яких відображена одна господарська операція.

В накопичувальних документах оформляються однорідні операції за певний проміжок часу.

Внутрішніми називаються документи, якими оформлюються операції, що здійснюються в межах окремого господарюючого суб’єкта.

Зовнішні – це документи, які характеризують взаємовідносини господарюючих суб’єктів між собою (рахунок на продукцію, відпущену зі складу іншому підприємству тощо).