4. Методы и порядок расчета амортизационных отчислений.

В России в следствии несогласованности бухгалтерского и налогового законодательств предприятия вынуждены рассчитывать амортизационные отчисления по одним и тем же объектам дважды – для целей бухгалтерского и налогового учета

Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для бухгалтерского учета определены в ПБУ 6\01 «Учет ОС», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26-н, для целей налогообложения прибыли определены в ст. 256-259 НК РФ. Определение амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

1. Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Списание стоимости ОС происходит равномерно.

При линейном методе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

Н аморт. – норма амортизации в процентах к первонач. (восстановит.) стоимости объекта амортизируем. имущества;

n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженное в месяцах ( в годах).

Пример 1. Стоимость объекта (С) – 100 тыс. руб. Срок полезного использования (n) – 5 лет. Рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом (годовую, ежемесячную).

Годовая норма амортизационных отчислений N = 20%; годовая сумма

А = 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 0,2). Ежемесячная норма - N = 1,67% , ежемесячная сумма А =1670 руб. (100 тыс. * 0,0167).

Расчет суммы амортизации линейным методом

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизации, руб.	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	20 000	20 000	80
2	20 000	40 000	60
3	20 000	60 000	40
4	20 000	80 000	20
5	20 000	100 000	0

2. Способ уменьшаемого остатка. Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости оборудования и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, не более 3.

Пример 2. Стоимость объекта (С) – 100 тыс. руб. Срок полезного использования (n) – 5 лет. Рассчитать ежегодную сумму амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения равного 2.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100 000 × 40% = 40 000	40 000	60 000
2	60 000 × 40% = 24 000	64 000	36 000
3	36 000 × 40% = 14 400	78 400	21 600
4	21 600 × 40% = 8 640	87 040	12 960
5	12 960× 40% = 5 184	92 224	7 776

Часть стоимости оказывается как бы недоамортизированной , возникает так называемая «ликвидационная стоимость».

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти, который не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта и коэффициента амортизации. Коэффициент амортизации равен отношению числа лет, остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока полезного использования

Пример3. Стоимость объекта (С) – 150 тыс. руб. Срок полезного использования (n) – 5 лет. Рассчитать норму амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный коэффициент составляет 5/15.

Расчет амортизации способом списания стоимости

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	150 000 × 5 : 15 = 50 000	50 000	100 000
2	150 000 ×4 : 15 = 40 000	90 000	60 000
3	150 000 ×3 : 15 = 30 000	120 000	30 000
4	150 000 ×2 : 15 = 20 000	140 000	10 000
5	150 000 ×1 : 15 = 10 000	150 000	-

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ).

Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Стоимость автомобиля – 100 тыс. руб. Предполагаемый пробег – 400 тыс. км. Фактический пробег: 1-й год – 100 тыс. км., во 2-й – 90 , в 3-й – 80 , в 4-й – 70, в 5- 60.

Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ).

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100 000 : 400 x 100 = 25 000	25 000	75 000
2	100 000: 400 x 90 = 22 500	47 500	52 500
3	100 000 : 400 x 80= 20 000	67 500	32 500
4	100 000 : 400 x 70 = 17 500	85 000	15 000
5	100 000: 400 x 60 = 15 000	100 000	-

Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия этого имущества к бухгалтерскому учету, проводятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта.

Сумма амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств».

Линейный способ означает равномерную амортизацию. Способы уменьшаемого остатка и списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования означают ускоренную амортизацию ОС.

Определение амортизационных отчислений для налогообложения прибыли.

Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256-259 НК РФ.

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начислений за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по объекту определяется по формуле:

К = (1: n) × 100%;

К- норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости ОС.

n–срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.

Нелинейный метод начисления амортизации. В отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (2: n) ×100%;

где К –норма амортизации; n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной стоимости) этого объекта. В следующем месяце остаточная стоимость принимается за базовую сумму, и от нее амортизация начисляется равными долями, как при линейном способе (п. 5 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с п. 7 259 НК РФ можно начислять амортизацию по повышенным нормам, если оборудование используется в несколько смен и (или) работает в агрессивной среде, но не выше 2.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов , влияние которых вызывает повышенный износ ОС в процессе их эксплуатации.

Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Если организация решила применить для бух. учета и для расчета налога на прибыль линейный метод начисления амортизации, то сумма амортизационных отчислений по основным фондам будут совпадать и организации не потребуется проводить два расчета. В остальных случаях амортизационные отчисления придется ежемесячно рассчитывать дважды, причем суммы отчислений за тот или иной месяц будут различны.