Подакцизные товары и объекты налогообложения.

Особенностью акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров (ст. 181 НК РФ).

К таким товарам, относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. виды продукции с объемной долей этилового спирта более 9 % - кроме: лекарственных, ветеренарных, парфюмерии и косметики, бытовая химия);

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Объектами налогообложения являются следующие операции, совершаемые по этим подакцизным товарам:

1) операции по реализации на территории России произведенных подакцизных товаров;

2) операции по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от производителей этой продукции либо с акцизных складов других организаций;

3) передача на территории России лицами производимых ими подакцизных товаров для собственных нужд;

4) передача организациями производимых ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал других организаций;

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Датой совершения операции является дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

При ведении отдельного учета по производству и реализации подакцизных товаров не подлежат (освобождаются) от налогообложения следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

3)реализация организациями спиртосодержащей денатурированной продукции

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории России с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

5) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

(3)

Ставки акцизов и нб.

На акцизы предусмотрены следующие ставки:

- адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе);

- специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля,мотоцикла);

- комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость товара.

По каждому виду подакцизных товаров НБ определяется отдельно в зависимости от применяемых в отношении этих товаров ставок. Сумма акцизов по подакцизным товарам определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку.

Если для подакцизной продукции устанавливаются твердые ставки, то налоговой базой является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если установлены процентные ставки, то налоговой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акцизов, без НДС.

Если подакцизные товары реализуются на безвозмездной основе или на основе договора мены, то по подакцизным товарам, для которых установлены процентные ставки, налоговой базой является стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде. Этот порядок определения налоговой базы применяется и в случае натуральной оплаты труда.

По полученным (оприходованным) и переданным нефтепродуктам налоговая база определяется как объем этих нефтепродуктов в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

=== Пример ===

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция – 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Сигареты с фильтром 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены (= таможенная стоимость+таможенная пошлина)

=== Пример ===

(4)