5. Права, обязанности и ответственность аудируемых субъектов Права и обязанности аудируемых лиц (лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг)

Аудируемые лица (лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг)

И меют право		О бязаны
1. Требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора , а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов. 2. Получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг. 3. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.		1. Содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудирорской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц.. 2. Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организации, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении. 3. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг. 4. Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Поскольку отношения между клиентом и аудитором строятся на основе гражданско-правового договора (договора возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ)), ответственность аудитора перед клиентом является гражданско-правовой и наступает в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения аудитором принятых на себя по договору обязательств.

Невозможно привлечь аудитора к налоговой или административной ответственности совместно с клиентом за совершение им (его должностными лицами) правонарушений.

Субъектом налоговой ответственности может являться только непосредственно налогоплательщик или налоговый агент, а субъектом административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ ("Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета") - только должностные лица.

Что же следует считать убытками клиента, возмещение которых может быть возложено на аудитора? По нашему мнению, таковыми можно считать лишь суммы уплаченных организацией штрафов (по итогам налоговой проверки), которые могут быть в претензионном или судебном порядке признаны убытками (реальным ущербом), который клиент понес по вине аудитора. При этом в расчет суммы убытков клиента не могут включаться собственно суммы налогов, обязанность по уплате (доплате) которых возложена на организацию в связи с наличием объекта налогообложения в налоговом периоде, т.е. фактом финансово-хозяйственной деятельности клиента, существующим вне связи с проведением аудиторской проверки. Также не могут рассматриваться в качестве убытков и суммы пеней, взыскание которых носит компенсационный характер (см., например, Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).

Аудитором, как следует из приведенной нормы Закона об аудиторской деятельности, в рамках проведения аудита не производится составление и подача бухгалтерской или налоговой отчетности и не проверяется правильность исчисления и уплаты налогов. Аудитором проверяется и подтверждается лишь достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Следовательно, возложение какой-либо ответственности на аудитора в случаях предъявления налоговым органом к организации описанных выше претензии не имеет под собой достаточных правовых оснований. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица; аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утв. Постановлением Правительства РФ от 23.08.2002 N 696.

Однако аудиторская организация, помимо предоставления услуг по проведению аудита, вправе оказывать клиентам сопутствующие аудиту услуги, в том числе, услуги по бухгалтерскому, налоговому и правовому консультированию (п. 6 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности). Кроме того, существует такая разновидность налогового консультирования, как налоговый аудит. Но налоговый аудит - это именно налоговое консультирование, а не аудит в смысле Закона об аудиторской деятельности.

Следовательно, имеются существенные отличия в ответственности консультантов и аудиторов.

Исходя из специфики аудита, целью осуществления и конечным результатом которого является изложенное в аудиторском заключении профессиональное мнение аудитора об отсутствии искажений в бухгалтерской отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета, представляется, что факт возникновения у организации (клиента) расходов, связанных с удовлетворением претензий налогового органа, как правило, никоим образом не обусловлен действиями аудитора (выдачей аудиторского заключения, предоставлением консультаций по бухгалтерскому учету и налогообложению). Соответственно, указанные расходы нет оснований квалифицировать как причиненные аудитором убытки и требовать их возмещения.

Исходя из характера и целей налогового консультирования и налогового аудита (в первом случае клиент желает получить информацию об установленных законодательных правилах исчисления и уплаты налогов, во втором - профессиональное мнение (заключение) о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты им налогов, а равно и о допущенных им ошибках) убытки, в виде тех же штрафов, понесенные организацией в результате следования консультации аудитора, несоответствующей нормам действующего законодательства, а также факт противоречия консультации нормам законодательства и причинно-следственная связь между указанными событиями, на наш взгляд, более очевидна и легко доказуема.

Разделить с аудитором бремя расходов, связанных с удовлетворением претензий налогового органа, организация (клиент) может только путем взыскания с аудитора в претензионном или судебном порядке сумм указанных расходов, как убытков, понесенных в связи с неправомерными действиями (бездействием) аудитора в ходе проведения аудита, т.е. привлечь аудитора к гражданско-правовой ответственности, ссылаясь на то, что им ненадлежащим образом исполнены договорные обязательства перед клиентом, что выразилось в нарушении договорных обязательств о качестве услуг.