Раздел 4. Основы аудита

Тема 21. Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности

1. Понятие, цели, задачи, виды аудиторской деятельности

2. Виды и методы контроля. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации

3. 4. Развитие аудита в зарубежных странах и в России

1.Понятие, цели, задачи, виды аудиторской деятельности

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «audire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не только с контролем, но и за наблюдением за каким-либо процессом или деятельностью.

Аудит

-

это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов; иными словами, это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательских рисков

-

Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ., М.: Контакт, 1993

Аудит

-

это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

-

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит6 пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995

Сущность аудита и аудиторской деятельности определяются ФЗ и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности.

В соответствии со ст.1 Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Проверку достоверности отчетности осуществляет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

* Свободным выбором аудитора организацией;

* Договорными отношениями между аудитором и аудируемым лицом;

* Возможностью отказать аудируемому лицу в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

* Невозможностью аудиторской проверки при наличии родственных или деловых связей.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, главными целями являются:

* Выражение квалифицированного и независимого мнения о достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности;

* Контроль за соблюдением требований законодательства, регулирующего правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и капитала;

* Установление и оценка степени надежности учетных систем, служащих основой для составления финансовой отчетности;

* Проверка полноты, своевременности и точности отражения в учете затрат, доходов и финансовых результатов.

В соответствии с ФПСАД № 1 аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Разумная уверенность – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности:

* применение выборочных методов проверки и тестирования;

* несовершенство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

* преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур ;

• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта.

8. Другие задачи.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Условия деятельности аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудитора. Аудитор осуществляет деятельность: - в составе аудиторских организаций; -самостоятельно Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов: -наличие квалификационного аттестата аудитора; -безупречная деловая (профессиональная) репутация; -уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; -уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов.		Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов: - коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; -численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; -доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; -численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией; -безупречная деловая репутация; -наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; -уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; -уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть: качество продукции, экологические характеристики производства и окружающей среды, эффективность использования бюджетных средств, финансовое состояние организации, бухгалтерская финансовая отчетность организации, надежность системы внутреннего контроля организации и т.д. В зависимости от такой классификации объектов аудита различают: аудит бухгалтерской отчетности, специальные виды аудита - аудит качества, экологический аудит, управленческий аудит и др.

Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, подходу к проверки документации, по взаимоотношениям с клиентом , по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Аудит обеспечивает не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как экспертизу бизнеса.

Критерии различия аудита от ревизии:

1. По цели:

Аудит- выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничества с клиентом, консультации, выявление недостатков как неотъемлемого элемента хозяйственной деятельности.

Ревизия- выявление недостатков с целью их устранения, наказания виновных.

2. По характеру:

Аудит- предпринимательская деятельность.

Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. По правовому регулированию:

Аудит- в своей основе это гражданское право, хозяйственные договора.

Ревизия- в своей основе административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов.

4. По объектам:

Аудит- выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента.

Ревизия- выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

5. По управленческим связям:

Аудит- горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия- вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

6. По принципу оплаты труда:

Аудит – платит клиент.

Ревизия – платит вышестоящее звено или гос. орган.

7. По фактическим задачам:

Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, т.е. пассивов, помощи и консультирование клиента.

Ревизии – сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

8. По результатам:

Аудит – аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.

Ревизия – акт ревизии, орг. выводы, взыскания, передача вышестоящим и другим органам, обязательное разглашение информации.

9. По статусу:

Аудит – независимый эксперт.

Ревизия – работник ревизионного аппарата.

10. Принцип достаточности:

Аудит – Разумной достаточности с ориентацией на отношение затрат и результатов.

Ревизия – максимально возможной точности для выявления ущерба и наказания.

Существуют сходства между аудитом и ревизией:

1. по цели – проверка достаточности бухгалтерского учета и отчетности.

2. этапы: подготовительный, основной и заключительный.

3. источники информации: учредительные документы, решения общего собрания акционеров, приказы, учетная политика, отчетность, главная книга, регистры бухгалтерского учета, первичные документы и т.д.

4. методы: камеральная проверка и документальная (выездная) проверка.

5. масштабы: глобальные и локальные.

6. периодичность: месячная, квартальная, годовая

7. проверяются все виды деятельности предприятия.

8. степень охвата: ретроспективная и перспективная.

9. субъекты и объекты проверяются независимо от организационно – правовой формы.

Аудит отличается и от судебно – бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит это независимая проверка. А судебно – бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно – бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально – правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно – бухгалтерская экспертиза не может существовать вне таких дел, так как представляет собой процессуально – правовую форму.

Согласно статье 78 УПК РФ судебно – бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда при дознании, предварительном следствии и судебном разбирательстве необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета и контроля. Она не относится к числу обязательных экспертиз и ее назначение зависит от решения следователя или суда с учетом обстоятельств конкретного дела. В ходе судебного процесса экспертиза может быть назначена как по инициативе суда или, участвующего в судебном процессе прокурора, так и по ходатайству подсудимого или его защитника.

Аудитор – эксперт самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.