2.Аудиторские доказательства и их характеристики. Аудиторские процедуры сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора о достоверности отчетности.

К аудиторским доказательствам относятся:

• Первичные документы и бухгалтерские записи;

• Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

• Информация. Полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства классифицируются по различным критериям:

- по методу сбора различают:

1. эмпирические (полученные в ходе экспериментов наблюдения за деятельностью предприятия);

2. математические (основанные на законах и аксиомах);

- по способу получения:

1. Внутренние – это АД, полученные от аудируемого лица в письменной или устной форме.

2. внешние – это АД, полученные от третьей стороны в письменном виде, обычно по запросу аудиторской организации или аудитора.

3. Смешанные - это АД, полученные от аудируемого лица в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

- по способу утверждения:

прямые - подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения

обратные – это доказательства, которые подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения;

- по форме представления

- устные и письменные: доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания;

Источники аудиторских доказательств:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

3. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

4. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

5. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

6. бухгалтерская отчетность.

Основные характеристики аудиторских доказательств (В Федеральном стандарте впервые введены понятия «достаточность» и «надлежащий характер».)

1. Достаточность

2. Надлежащий характер

3. Надежность

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Оценка достаточности позволяет утверждать, что аудитор провел не меньше процедур, чем было необходимо для формирования мнения и подтверждения выводов, но и не больше, чем требовалось. Достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

Надлежащий характер – это качественная стороной аудиторских доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Предпосылки - введенная специально для целей аудиторской проверки классификация характеристик, присущих как отдельным показателям бухгалтерской отчетности, так и отчетности в целом.

Стандарт № 5 определяет предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности как сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

Предпосылки	Пояснения
Существование	Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утверждение существования можно подтвердить путем проверки сальдо по отдельным счетам (например, результаты инвентаризации материалов, основных средств)
Возникновение	Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода. Утверждение возникновения аналогично утверждению существования, его можно подтвердить путем проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Права и обязанности	Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данное утверждение касается юридического оформления активов и пассивов экономического субъекта. Степень сложности установления соответствия бухгалтерской отчетности этому утверждению будет варьироваться в зависимости от характера элементов отчетности. Иногда требуется рассмотреть сложные юридические вопросы, в отношении других элементов может быть достаточно проверки наличия выставленных счетов.
Полнота	Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета. Утверждение полноты соответствует требованию полноты учетной политики, установленному в бухгалтерском учете. На практике соблюдение данного утверждения связано с установлением двух условий: все операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; все включенные в учетные регистры сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.
Стоимостная оценка	Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства. Необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных актов и избранной учетной политикой. Аудитор должен оценить обоснованность примененного варианта оценки объекта с точки зрения основных задач составления бухгалтерской отчетности.
Точное измерение	Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени. Операция учитывается по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду. Утверждение точности аналогично утверждению, принятому в бухгалтерском учете «Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности», в соответствии с которым факты отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически имели место, независимо от реального времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с такими фактами.
Представление и раскрытие	Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Все совершенные операции должны быть представлены в отчетности в соответствии с определенной системой правил.

На суждение аудитора о том, что аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

• (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

• источник и достоверность информации.

Надежность – это свойство аудиторских доказательств, которое позволяет формировать достоверные выводы в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Процедуры сбора аудиторских доказательств

Различают аудиторские процедуры: