2. Страхование профессиональной ответственности аудиторов

Страхование аудита является неотъемлемым элементом международной аудиторской практики. В России же страхование ответственности - одна из самых молодых отраслей страхования, зачастую не подкрепленная соответствующим законодательством.

Суть страхования ответственности состоит в том, что страховщик принимает на себя обязательство возместить ущерб, причиненный страхователем. Иными словами, страхование ответственности - это прежде всего страхование ущерба.

Предметом страхования являются не противоречащие законодательству имущественные интересы страхователя, связанные с возмещением вреда, причиненного им и возникшего в результате профессиональной деятельности работников страхователя по представлению аудиторских услуг.

Субъектами страхового правоотношения являются:

- страхователь - это аудитор, который является аудиторской организацией при проведении обязательного аудита, а также индивидуальным аудитором при проведении иных видов аудита и оказании сопутствующих услуг, заключивший со страховщиком договор страхования либо являющийся страхователем в силу закона;

- страховщик - это юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданное для осуществления страховой деятельности (страховая организация или общество взаимного страхования) и получившее в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ;

- выгодоприобретатель - лицо, в пользу которого заключен договор страхования, - в данном случае потерпевший, которым является, как правило, клиент аудиторской фирмы, с которым заключен договор об оказании аудиторских услуг. Хотя проект ФЗ рассматривал в качестве потерпевшего не только клиента, но и любое третье лицо - инвестора, кредитора, акционера, банк и т.д.

Страхование риска ответственности за нарушение договора имеет ряд особенностей:

1) возможно страхование риска ответственности только самого страхователя и совершаемых им действий, иначе договор признается ничтожным;

2) риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен;

3) невозможность суброгации (ст. 965 ГК).

В случае нарушения договора об оказании аудиторских услуг клиент, иное заинтересованное лицо вправе требовать возмещения убытков. Страхованием покрывается прямой ущерб, нанесенный неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора (контракта) в виде причинения убытков, под которыми понимаются (ст. 15 ГК):

- реальный ущерб, причиненный клиенту аудитором, в том числе различные штрафы, пени, проценты, наложенные на аудируемое лицо вследствие нарушения договора об оказании аудиторских услуг;

- упущенная выгода в виде неполученных доходов (прибыли).

Отношения же между страхователем и страховщиком можно обозначить как "отношения покрытия" <*>, где покрытие неидентично ответственности. Так, если страхователь теоретически может нести неограниченную ответственность, то покрытие строго очерчено пределами страховой суммы - лимитом ответственности, соответственно и ответственность страховой компании распространяется лишь до этого лимита.

Договор страхования прекращается в случаях:

1) истечения срока страхования;

2) признания договора страхования недействительным - после вынесения судебного решения;

3) невнесения страховой суммы (страховых взносов) или нарушения порядка внесения, если это прямо указано в договоре страхования;

4) аннулирования или отзыва лицензии на оказание аудиторских услуг.

Еще один аспект проблемы страхования заключается в том, что аудиторы, как субъекты профессиональной деятельности, кроме общегражданской ответственности несут и профессиональную ответственность.

Сразу хочется оговориться, что судебная практика по данному вопросу в настоящее время еще не сложилась, что весьма усугубляет и без того непростую ситуацию.