Вопрос 2 «Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки»

Общение во время аудита проводится с целью оптимизации аудиторских процедур и в целом аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключения договора на оказание аудиторских услуг. Данное общение осуществляется до начала аудита на стадии предварительного планирования путем переговоров.

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита является оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта обсуждаются следующие вопросы:

• Планирование аудита

• Получение аудиторских доказательств

• Оценка аудиторского риска и существенности

• Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля

• Использование работы экспертов

• Организационные вопросы, связанные с проведением аудита

• И другое

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем, нарушений, ошибок и согласование предлагаемых аудитором поправок в БФО. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

• Вопросы ведения БУ и составления отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия

• Поправки в БФО, предложенные аудитором вне зависимости от того, будут ли они произведены в отчетности

• Выявленные в ходе аудита особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта

• Существенные события, произошедшие после даты подписания и передачи АЗ

Вопрос 3 «Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов»

Если на предприятии клиента организован отдел внутреннего аудита, то внешний аудитор должен решить, может ли он полагаться на результаты его работы. С одной стороны, это позволит сократить объем проверки, но, с другой стороны, ответственность за результаты проверки несут внешние аудиторы. В этом случае необходимо определить:

• Насколько независим отдел внутреннего аудита

• Насколько квалифицирован его штат (образование, опыт работы, повышение квалификации, понимание стоящих пред ним задач, проблем)

• Какого рода проверки они выполняют; как можно оценить результаты этих проверок; наличие соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочие планы, программы; принимаются ли во внимание руководством рекомендации отдела внутреннего аудита

Систему внутреннего аудита необходимо рассмотреть по следующим позициям:

• Численность, квалификации я и опыт работы специалистов отдела внутреннего аудита

• Степень независимости аудитора, что определяется статусом и подчиненностью внутреннего аудита, в структуре экономического субъекта, его обязанности, возможность доступа к высшему руководству экономического субъекта, самостоятельность принятия решений, возможности общения с внешним аудитором

• Масштаб и цели внутреннего аудита

• Методическая основа деятельности внутреннего аудита

• Адекватность предоставленных внутреннему аудитору средств контроля

• Проверка наиболее рискованных областей

• Периодический контроль работы отдела внутреннего аудита со стороны руководство и топ-менеджеров

• Соответствие программ и объема работ внутреннего аудита целям внешнего

• Качество внутренних аудиторских отчетов

• И другое

Для ознакомления с системой внутреннего аудита необходимо получить документально подтверждение о создании и функционировании системы внутреннего аудита: приказ о создании системы внутреннего аудита; подтверждение о наличии должности внутреннего аудитора (или отдела внутреннего аудита) в штатном расписании предприятия; реальное подтверждение деятельности внутреннего аудита: утвержденные программы, планы, протоколы заседания, аналитические отчеты внутреннего аудитора, рабочая документация и т.д. Отсутствие данных документов свидетельствует о том, что эффективно функционирующей системы внутреннего аудита нет.

Для того чтобы внешние аудиторы могли больше доверять отделу внутреннего аудита следует проводить:

• Координацию планов аудиторской проверки

• Обмениваться отчетами

• Периодически проводить рабочие встречи

• Предоставлять доступ к рабочей документации внутреннего аудитора

• Разработать общий порядок документирования внутреннего аудита и совместного представления руководству отчетов

Перепроверка внешним аудитором деятельности внутреннего может осуществляться с использованием приемов тестирования проверенных объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита и другие приемы.

Внешним аудиторам следует помнить, что не следует полностью полагаться на работу внутренних аудиторов, что необходимо периодически проводить контрольные проверки тех операций, которые уже были проверены внутренними аудиторами. При обнаружении расхождений в результатах следует увеличить объем аудиторской выборки, т.к. всю ответственность за составление АЗ несет внешний аудитор независимо от того, использовал он результаты работы внутреннего аудита или нет.

При знакомстве с системой внутреннего аудита предприятия внешнему аудитору следует исходить из того, что внутренний аудитор осуществляет контроль, главным образом, в соответствии с учетной политикой, законодательно установленному порядку ведения учета и составления отчетности, обоснованность принятия администрацией решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности предприятия и другие вопросы. В результате ознакомления с системой внутреннего аудита, аудитору следует выразить свое мнение о эффективности ее функционирования, а также о том, можно или нельзя положиться на ее результаты при выборе методов проверки. Также необходимо сформировать мнение о функционировании системы внутреннего аудита. В последствии на этапе разработки общего плана могут вноситься корректировки.

50