Тема 6. Оценка аудиторского риска и существенности

1. Аудиторский риск

2. Существенность в аудите

Вопрос 1 «Аудиторский риск»

Данный вопрос регулируется правилом стандартом по аудиторской деятельности «Риск и существенность».

Аудиторский риск означает вероятность того, что БФО экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в БФО нет.

Аудиторский риск практически нельзя свести к нулю.

Аудитор должен стремиться к минимизации аудиторского риска, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы аудиторский риск был достаточно мал (приемлемым размером аудиторского риска считается не более 5%).

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НОР)

2. Риск средств контроля (РСК)

3. Риск не обнаружения (РНО)

Аудиторский риск рассчитывается по формуле и равен произведению трех компонентов:

АР=НОР*РСК*РНО

Под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Степень НОР аудитор определяет путем тестирования по данным обзорам особенностей бизнеса клиента (факторов внешних и внутренних).

Аудитор должен дать оценку НОР на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение:

1. При подготовке общего плана аудита

2. При подготовке программы

При оценке НОР необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

• Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект

• Специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом

• Опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение БУ и подготовки БФО

• Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей БФО

• И другие

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта средства систем БУ и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. То есть РСК это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации.

Результаты оценки РСК аудитор отражает в общем плане аудита. РСК определяется путем тестирования. Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том:

• Надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы БУ и внутреннего контроля, способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений БФО и выявлять их

• Работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода

При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

• Кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью

• Особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности

• Аудитор обязан принимать эти факторы во внимание, анализировать отрицательный результат тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры

Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер. РНО является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудитора и их предыдущее знакомство с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

РНО определяет количество аудиторских доказательств, которые аудитор планирует собрать.

РНО определяется по формуле: РНО = АР / (РСК*НОР)

Определение РНО является конечной целью оценки компонентов аудиторского риска для аудитора.

Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь (обратная связь).

1. Высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить на сколько это возможно величину РНО

2. Низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РНО

Высокие значения РНО по расчету дают возможность аудитору менее детально проводить проверку, а низкие значения РНО по расчету говорят о том, что проверка должна проводиться более детально, т.к. РНО является обратным показателем.

До 30% - это низкий уровень риска (для НОР и РСК), 30-60% - средний уровень, свыше 60% - высокий уровень. Для РНО наоборот.

В случае если аудитору требуется снизить РНО, он обязан:

• Модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества или изменения их сути

• Увеличить затраты времени на проверку

• Повысить объемы аудиторских выборок

Помимо аудиторского риска существует предпринимательский риск. ПР не связан с АР и его компонентами.

ПР зависит от следующих факторов:

• Конкурентоспособность аудиторской фирмы

• Недружественная реклама деятельности аудитора

• Вероятность судебных исков по отношению к аудитору

• Финансовое состояние клиента

• И другие