Вопрос 5 «Аудиторское заключение специального назначения»

АЗ специального назначения (специальное задание) – это оказание услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной БФО, включая проверку отдельных статей отчетности (качественного состояния имущества) и других вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудиторские организации могут получить специальное аудиторской задание от:

• Экономических субъектов

• Государственных органов

• Прочих заинтересованных пользователей

Специальное АЗ может быть обязательным и инициативным.

Виды составляемых заключений:

1. По проверке отдельных статей БФО – выражается мнение относительно одной или нескольких статей БФО (например, о состоянии ДЗ, КЗ, наличие и состояние МПЗ, ОС и т.д.)

2. По юридической и экономической экспертизе договоров – целью такого задания может быть, например, подготовка заключения о правильности используемых схем бухгалтерских записей, методов оценки, в связи с появлением у предприятия новых договоров

3. По специальному аудиторскому заданию о БФО, составленной в соответствии с принципами, отличными от российских правил учета

4. По специальному заданию об отчете, который подготовлен за ряд смежных лет

5. По заданию, полученному от государственных органов – заключение, выданное по результатам такой проверки, приравнивается к экспертизе (ревизии) и регулируется процессуальным законодательством. Основная цель такого аудита – проверка сохранности государственного имущества. Должно быть высказано мнение о действии или бездействии ответственных лиц и т.д.

Тема 9. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

1. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта

2. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки

3. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов

Вопрос 1 «Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта»

Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения аудитор должен иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление БФО, подготовленной в соответствии с законодательством. Форма получения такого обязательства – договор, письмо-обязательство, отдельное заявление об ответственности экономического субъекта.

Аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки, и, соответственно, не может сократить число разъяснений, необходимых для аудитора. Это обстоятельство должно быть доведено до аудитора на стадии заключения договора или письма-обязательства.

Разъяснения, получаемые аудитором от экономического субъекта, могут быть запрошены на всех этапах аудиторской проверки.

Порядок обращения аудитора к руководству и получения разъяснений может быть оговорен либо при заключении договора, либо в письме-обязательстве.

Форма обращения: устная или письменная. Письменные разъяснения имеют место в случае, если вопрос с которым обратился аудитор, имеет существенное значение, имеет строгий характер и может быть в дальнейшем рассмотрены в суде или в других соответствующих органах. Письменные разъяснения проверяемого экономического субъекта могут иметь форма официального письма.

Необходимые реквизиты официального письма:

• Наименование адресата

• Наименование экономического субъекта

• Дата и подпись

Информация об устных разъяснениях, полученных аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, должна быть включена в рабочие документы. Она структурируется следующим образом:

1. Вопрос, с которым обратился аудитор за разъяснениями

2. Краткое содержание полученных разъяснений

3. Оценка аудитором убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в т.ч. с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом

4. Собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые аудитор сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо недостаточно полное предоставление такого рода данных должно расцениваться как ограничение объема аудита и как причина составления модифицированного АЗ, а в некоторых случаях – отказ от выражения мнения.

Разъяснения могут считаться надежными только в том случае, если они получены от компетентных лиц. Если у аудитора есть сомнения в этом вопросе, то он должен получить подтверждение из других источников (более надежных).

Разъяснения проверяемого экономического субъекта могут иметь как устную, так и письменную форму.