Вопрос 4 «Отражение в аз событий, произошедших после даты, на которую составляется отчетность»

Все события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность, могут быть разделены на 3 группы:

1. События, произошедшие до даты подписания АЗ

2. События, произошедшие после даты подписания АЗ, но до даты опубликования отчетности

3. События, обнаруженные после опубликования БФО

События, произошедшие до даты подписания АЗ

До даты подписания АЗ аудитор должен получить соответствующие доказательства того, что все события соответствующим образом были отражены в бухгалтерском учете и достоверно раскрыты в БФО. Для этого аудитор должен провести ряд процедур:

• Анализ методов, установленных руководством аудируемого лица, для того чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на БФО

• Изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, наблюдательного совета, ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, изучение документов службы внутреннего аудита (если такая служба имеется)

• Анализ последней имеющейся в наличии промежуточной отчетности текущего периода, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководству

• Направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий

• Направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на отчетность, содержащих следующие вопросы:

• Текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных

• Принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства и т.д.

• Имела ли место или планируется продажа активов

• Имели ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица

• Имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели в результате ЧП

• И другие события

За отражение данных событий в АЗ несет ответственность аудитор.

События, произошедшие после даты подписания АЗ, но до даты опубликования отчетности

Всю ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на БФО, совершившихся после даты подписания АЗ, несет руководство экономического субъекта.

Аудитор после получения такого рода информации должен определить, нужно ли вносить изменения в БФО, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять соответствующие действия. Если руководство клиента согласны внести изменения в БФО, то аудитору следует предоставить руководству новое АЗ по измененной БФО. Данное АЗ должно быть подписано не ранее даты подписания и утверждения измененной отчетности. Если руководство не вносит рекомендуемых аудитором изменений и АЗ еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если АЗ выдано экономическому субъекту, то аудитору следует сообщить руководству фирмы клиента о том, что не следует предоставлять БФО и АЗ заинтересованным пользователям. Если же БФО будет передано пользователю, то аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того чтобы эти лица не полагались на АЗ.

События, обнаруженные после опубликования БФО

Если аудитор узнал о таких событиях, которые могут оказывать влияние на модификацию заключения, то следует обсудить вопрос о пересмотре БФО с руководством.

Если руководство согласно изменить – подготовить новое заключение, которое будет содержать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающемуся примечаний БФО.

Если руководство не согласно на пересмотр, аудитор уведомляет руководство о том, что он поставит в известность заинтересованных пользователей.

Исключение составляют случаи, когда приближается дата выпуска БФО за следующий период и руководство согласно на раскрытие такого рода событий в новой отчетности. Все принятые аудитором решения должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Подписывая АЗ, аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в БФО, должны быть определены, оценены и проверены.

Аудитору необходимо оценить:

• Возможность экономического субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом)

• Неопределенные обязательства экономического субъекта, являющиеся результатом его предыдущей деятельности и существенно влияющие на его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в БФО. К числу неопределенных обстоятельств относятся:

• Незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта

• Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов

• Гарантии качества продукции

• Гарантии по обязательствам третьей стороны

• И другие

Неопределенные обязательства должны быть отражены в АЗ и в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта, аудитору необходимо выполнять ряд процедур:

• Опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств

• Изучить информацию о претензиях налоговых органов

• Проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту

• Получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьей стороной

Аудитор для принятия более обоснованного решения может затребовать от экономического субъекта письменные отчеты руководства экономического субъекта, учетные и другие документы.