23. Особенности учёта денежных средств на валютном счёте. Учёт операций по покупке-продаже валюты.

Транзитный валютный счёт предназначен для зачисления поступлений в валюте экспортной выручки. Списание средств производится при оплате экспортных таможенных пошлин, услуг по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов.

Текущий валютный счёт. Предназначен для учёта валюты после её обязательной продажи по экспортным операциям, а также для совершения иных операций.

(1) Использование валюты на загранэкспедировании, оплата поставщикам – импортёрам, перечисление средств на валютном счёте за рубежом и т. д.

В установленные сроки банк даёт п/п выписку с лицевого валютного счёта и приложенные к ним ден.-расчётные документы.

Выписки операции отражаются как в номинале валюты, так и в рублёвом эквиваленте путём пересчёта ЦБРФ.

Учёт операций по валютному счёту ведётся на счёте 52.

52(транз) 62

Получена экспортная выручка от покупателя

57 52(транз)

Продажа экспортной выручки (25%)

52(тек) 52(транз)

Списание экспортной валютной выручки, не подлежащей продаже.

91 57

Списание учётной стоимости проданной экспортной валюты.

51 91

Зачисление рублёвого эквивалента экспортной валютной выручки.

24. Учёт финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а так же предоставленные займы другим предприятиям.

Согласно закону РБ о ценных бумагах (ЦБ), - ЦБ – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

ЦБ делятся на долговые и долевые.

К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.

К долевым – акции, доле в уставном капитале другого предприятия.

По эмитентам: гос., корпоративные.

Все фин. вложения принимаются к бухучёту в сумме фактич. затрат на их приобретение, за искл. НДС.

Фактические затраты представлены суммой, уплаченной поставщику, вознаграждение посредникам, консультационные, информационные услуги и т. д.

Номинальная цена – цена, указанная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная цена – цена, образующаяся при выпуске ценной бумаге эмитента.

Рыночная цена – цена при котировке на фондовом рынке.

Учётная цена – цена, по к-й ЦБ значатся на балансе приобретателя

Согласно Закона РБ «О ценных бумагах» акция – это ЦБ, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и на участие в управлении обществом.

Акции являются частными ЦБ, они выпускаются только государственными предприятиями, банками коммерческими, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т.е. они являются элементом рынка капитала.

Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.

Учет движения акций осуществляется на сч. 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную) дополнительные расходы (оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение брокеру и р.).

Приобретение акций за денежные средства отражаются:

Д-т 06 на фактическую стоимость акций

К-т 51 на покупную стоимость акций

К-т 76 на дополнительные расходы.

58 60

Получены фин. вложения от поставщика.

58 75

Получены фин. вложения от учредителя.

58 98(2)

Безвозмездно получены фин. вложения.

58 62

Получены от покупателя фин. вложения в погашение дебиторской зад-ти

Приобрет. фин. вложения могут менять свою ст-ть, поэтому для послед. оценки они подразд-ся на 2 гр.:

1. ФВ, по к-м опр-ся текущая рыночная ст-ть. ФВ должны отражаться на конец отчётного периода по текущей рыночной ст-ти, при этом в бухучёте корректируется учётная ст-ть в сторону увеличения или уменьшения.

58 91

Увеличение до текущей рыночной ст-ти

2. ФВ, по к-м нельзя определить текущую рыночную ст-ть.

Также ФВ в учёте по цене приобретения, однако долговые ЦБ могут отражаться в учёте путём списания или до начисления разницы м/у ценой приобретения и номинала, т. е. подлежит списанию в теч. срока обращения долговой ЦБ, для того, чтобы к моменту её обращения учётная ст-ть совпадала с номинальном

Эта разница рассчитывается по формуле: У=(П-Н)/К

58 91

До начисления разницы, если покупная цена ниже номинала.

91 58

Списание разницы, если покупная цена выше номинала.

Фин. вложения предусматривают получение дохода, и поэтому, в завиасимости от формы его выплаты они делятся на дисконтные и на %-е.

76 91

Начислены %

Операции, связанные с выбытием ФВ признаются проч. деят-ю п/п и учитываются на счёте 91.

Выбытие может происходить ввиду погашения, продажи, безвозмездной передачи или вклад в УК др. организаций.

91 58

Списание учётной ст-ти выбывающих фин. вложений.

51 91

Зачисление ден. ср-в от выбытия

61 91

Передача фин. вложений покупателям.

91 60,51

Оплачены услуги посредников при продаже ЦБ

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат, а не оплаченная часть отражается как кредиторская задолженность:

Д-т 06 К-т 51 – на оплаченную сумму

Д-т 06 К-т 76 – на сумму задолженности.

Акции могут быть оплачены и путем передачи имущества согласно учредительному договору. Это отражается в учете следующими проводками:?

Д-т 06 К-т 47.48 – на стоимость передаваемого имущества или покупную стоимость акции

Д-т 47, 48 К-т 01, 04, 10, 12 и др. – на первоначальную, фактическую стоимость передаваемого имущества.

Д-т 02, 05, 13 К-т 47, 48 - на сумму начисленного износа.

Учет дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 76 К-т 80 начисление доходов

Д-т 51, 52 К-т 76 поступление доходов

Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль, который удерживается у источника выплаты доходов, поэтому объявленную сумму дивидендов при исчислении следует уменьшить на сумму налога (15 %).

Реализация акций оформляется следующими проводками

Д-т 76 К-т 48 на проданную стоимость

Д-т 48 К-т 06 на балансовую стоимость акции.

Расходы в виде разницы между проданной и балансовой стоимостью включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению по действующему законодательству.

Облигация – это ЦБ, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %.

Облигации бывают государственные и частные, именные и на предъявителя, %-ые и без %-ые, свободнообращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Основным отличием облигаций от акций, является то, что они не дают права на участие в управлении АО, предприятием.

Приобретенные долговые ЦБ приходуют по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению.

Операции по приобретению облигаций отрааются:

Д-т 76 К-т 51,52 на сумму денежных средств, перечисленных в уплату облигаций.

Д-т 58,06 К-т 76 на покупную стоимость облигации

Сумму начисленных % отражают по Д-т 76 К-т 80.

Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на финансовый результат предприятия:

Д-т 58,06 К-т 80 если покупная стоимость ниже номинальной

Д-т 80 К-т 58, 06 если выше.

Погашение или продажа облигаций отражается:

Д-т 48 К-т 06, 58 списывается номинальная стоимость

Д-т 51, 52 К-т 48 отражается выручка от реализации или сумма погашения стоимость

Д-т 48 К-т 80 прибыль от погашения или реализации облигаций

Или

Д-т 80 К-т 48 убытки