Пример 1.
Организация торговли применяет две системы налогообложения: по оптовой торговле — упрощенную (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), по розничной торговле — систему уплаты ЕНВД. В феврале 2009 г., заплатив 24 700 руб., фирма отремонтировала свое административное помещение. Выручка от оптовой торговли за 1 полугодие 2000 г. составила 350 000 руб., от розничной — 540 000 руб. Отразим расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете.
Определим общий объем выручки:
540 000 руб. + 350 000 руб. = 890 000 руб.
Доли, которые соответствуют двум видам деятельности:
• оптовой торговле — 39,33%
(350 000 руб.: 890 000 руб. х 100%);
• розничной торговле — 60,67% (540 000 руб.: 890 000 руб. х 100% или 100% — 39,33%).
Рассчитаем, какую часть затрат нужно учесть по оптовой торговле, а какую — по розничной.
По оптовой:
9714,51 руб. (24 700 руб. х 39,33%).
По розничной:
14 985,49 руб. (24 700 руб. х 60,67%).
Выполним бухгалтерские проводки и заполним Книгу учета доходов и расходов.
Если деятельность не принесла дохода, то нет и расходов. Бухгалтерский и налоговый учет выглядят следующим образом.
Бухгалтерские проводки в феврале 2009 года
Содержание операции |
Дата |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Документ |
Отражены расходы на текущий ремонт |
февраль 2009 г. |
44-3 |
60 |
24700 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Часть расходов отнесена к розничной торговле |
30.03.2009 г. |
44-2 |
44-3 |
14985,49 |
Бухгалтерская справка |
Часть расходов отнесена к оптовой торговле |
30.03.2009 г. |
44-1 |
44-3 |
9 714,51 |
Бухгалтерская справка |
Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов за I квартал 2009 г.
Регистрация |
Сумма |
|||
N п/п |
Дата и номер первичного документа |
Содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
665 |
Платежное поручение №64 от 28.02.2009 г. |
Оплачен ремонт |
— |
9714,51 |
Бухгалтерские проводки в феврале 2009 г.
N п/п |
Содержание операции |
Дата |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Документ |
227 |
Отражены расходы на ремонт |
28.04.2009 г. |
44-3 |
60 |
24700 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ, платежное поручение |
228 |
Расходы отнесены к розничной торговле |
30.03.2009 г. |
44-2 |
44-3 |
14 985,49 |
Бухгалтерская справка |
Пример 2.
Компания занимается ремонтно-строительными работами по заказам юридических лиц. По такой деятельности компания применяет упрощенную систему налогообложения. Однако в марте 2009 г. эта компания продала со склада физическому лицу некоторые залежалые стройматериалы, ранее приобретенные для выполнения одного из заказов. В регионе, где находится склад компании, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.
Таким образом, если площадь склада не превышает 150 кв. м, то такая сделка подпадает под ЕНВД. Причем не важно, что она была всего лишь разовой.
Пример 3.
Предположим, что организация-«упрощенец» переведена на ЕНВД в части розничной торговли. Она решила продать часть своего имущества, которое использовалось в розничной торговле. Заплатить налог по такой операции ей придется в рамках «упрощенки». Представители Минфина считают, что сделку по продаже бывших в употреблении основных средств нельзя считать сделкой, совершенной в рамках осуществления предпринимательской деятельности под названием «розничная торговля», которая облагается ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/244). Если наряду с ЕНВД организация применяет УСН, то доходы и расходы от такой продажи должны учитываться при определении налоговой базы в «упрощенке».
Если при этом налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то проблем нет: выручка от продажи оборудования включается в доходы и облагается налогом по ставке 6%. Если же налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то здесь возникают вопросы с формированием расходной части.