1.3. Учетная политика организации

Учетная политика организации является составной частью финансовой политики и ориентируется на обеспечение достоверности и эффективности учетного процесса. Она определяет источники информационных потоков для формирования и последующей реализации финансовой политики.

В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в соответствующий правовой документ (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Как показывает практика, изменение учетной политики организации требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин.

Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;

во-вторых, с ее помощью можно управлять финансовыми ресурсами организации;

в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Рекомендуется положение об учетной политике организации оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике организации в области бухгалтерского учета, второй — учетной политике в области налогообложения.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

Под учетной политикой для целей бухгалтерского учёта следует понимать совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций. Это означает, что организация должна осуществить следующие действия и мероприятия.

1. Организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Например, в ряде случаев организация имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению или по оплате (кассовый метод).

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства. При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания организацией доходов по оплате, расходы также признаются после осуществления погашения кредиторской задолженности, т.е. после оплаты.

2. Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. 3. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом. Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной политики организации. Руководитель организации утверждает учетную политику, т.е. в организации должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике). Соответствующим образом оформленный приказ об учетной политике должен быть доведен до сведения всех структурных подразделений организации вовремя, т.е. до начала нового года.

4. Выбранные способы устанавливаются в организации, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местоположения.

Обязательные требования в отношении формирования учетной политики. Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации должна отвечать ряду требований : своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 изменения в учетной политике организации проводятся в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);

3) существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики).

Как правило, все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику организации.

Добровольное изменение учетной политики возможно в следующих случаях.

1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета. Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

2. При существенных изменениях условий деятельности организации. К ним можно отнести:

- реформирование и реорганизацию. Решение о реформировании принимают учредители;

- смену собственников;

- изменение видов деятельности.

Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом, если эти изменения оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Учётная политика предприятия для целей налогообложения

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных организацией способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Это означает следующее.

1. Организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации. Например, выбор одного из методов определения выручки для целей налогообложения НДС (по отгрузке или по оплате).

2. Выбранные способы устанавливаются в организации, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местоположения.

3. Данные способы устанавливаются на длительный срок – как минимум на отчетный год. Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

4. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом. Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть как минимум отражена на бумажном носителе, т.е. в организации должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации и иным нормативным актам по налогам и сборам изменения в учетной политике организации могут производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам (обязательное изменение учетной политики);

- принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводиться с начала нового налогового периода (с 1 января).

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства Российской Федерации по налогам и сборам либо с введением новых видов деятельности организации, подлежащих особому порядку налогообложения, либо ее реорганизацией, допускаются с момента вступления в силу соответствующих документов, в том числе и в течение отчетного (налогового) периода.