54. Состав и учёт операцион доходов и расходов

Операционными называются доходы и расходы, которые напрямую не связаны с основной деятельностью, но яв­ляющиеся результатом операций по движению активов. В первую очередь это операции связанные с выбытием активов (ОС. нематериальных активов, оборотных средств) при их реализации, списании и прочем выбытии. Учёт операционных доходов и расходов ведётся по счёту 91 на котором выделяются следующие субсчета:

91/, «Операционные доходы»

91Л «Операционные расходы»

91/₃«НДС»

91/₄ «Прочие налоги и сборы»

91/о «Сальдо операционных доходов и расходов»

Состав операционных доходов и расходов:

1. доходы и расходы от реализации прочих активов (ОС. НМА, материалов, ценных бумаг, валюты) Реализация ОС отражается следующим образом:

Д51 К91/, поступила выручка за реализованный объект ОС: _

Д91/, К68 начислен НДС.

Продажа производственных запасов: Д91/_; К10 списаны материалы;

Д51 К91/, получены деньги за реализованные материалы. Д91Л К68 начислен НДС.

2. Доходы и расходы от списания активов. Списание ОС:

Д01/_Вос КО I/ на первоначальную стоимость объекта ОС; Д02 К01/_ВОс на сумму начисленной амортизации;

Д91/₂ КО 1 /_ВОс на остаточ ную стоимость;

Д91Л К70,69,68,76 отражаются расходы по списанию(з/пл за демонтаж); Д10/„ К91/, оприходованы материалы от списания ОС; Д91Л К68 начислен НДС.

3. Доходы и расходы от передачи активов во временное пользование (аренда, если не основной вид деятельно- сти)

Д51 К91/1 поступила арендная плата за текущий месяц; г

Д91/, К68 начислен НДС из арендной платы.

Д91А К02 начислена амортизация по объекту, переданному в аренду; Д91Л К60 коммунальные услуги по объекту, переданному в аренду; Д18Л К 60 НДС к уплате по коммунальным услугам;

4. Доходы (%)за хранение денежных средств на банковских счетах в том числе депозитных, полученные % по предоставленным займам:

Создание резерва по сомнительным долгам: Д91А К63.

Доходы по ценным бумагам (дивиденды, %) Д51 К91/,

7. Проценты по банковским кредитам после оприходования материальных ценностей, кроме кредитов под ОС И нематериальные активы:

Д91Л К66-„_в.,_|1Слв1Ш.,

8. Расходы по аннулированным заказам

Д 91/2 К 20,23 - списываются расходы по аннулированным заказам

9. Амортизация ОС, находящихся в запасе. ОС, находящихся в простое или ремонте более 3 месяцев Д91/2 К 02

И др. доходы и расходы в соответствии с Инструкцией.

По счёту 91 нарастающим итогом на субсчетах накапливаются суммы доходов и расходов, начисленных налогов и по счёту 91/₀ результатов этих операций, а счёт 91 в целом ежемесячно закрывается. Сальдо счёта 91 определяется как раз­ница между кредитовым оборотом 91/, и оборотами по дебету счетов 91/_:. 91/... 91 Л.В конце месяца сальдо со счёта 91/,, спи­сывается на счёт 99:

Д 9$/9 К99 прибыль {положительное сальдо)

Д99 К9^/9 убыток (отрицательное сальдо)

55.Состав и учёт внереализац доходов и расходов

Внереализационными являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». К это­му счету могут быть открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы» 92-2 «Внереализационные расходы» 92-3 «НДС»

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Состав внереализационных доходов и расходов :

1. Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам:

Д92А, К76,60 начислены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам; Или сразу уплачены без отражения начисления(в соответствии с учетной политикой) Д92Л К51 уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам;

Д51 К92/, получены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам; Д62 К92/1 начислены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам к получению: Налоговая база по НДС увеличивается на сумму полученных по хозяйственным договорам штрафов! Применяется ставка 15,25%.

Д 92/3 К68 начислен НДС по полученным штрафам

2. Доходы по безвозмездному поступлению активов.

Стоимость активов предварительно приходуется как доходы будущих периодов и по мере их использования включается в состав доходов отчётного периода:

Д08 К98/2 безвозмездно получены ОС;

Д01 К08 безвозмездно полученные ОС включены в состав ОС; А затем по мере начисления амортизации:

Д25,26 К02 начислена амортизация по безвозмездно поступившим ОС;

Д98/2 К92/, стоимость безвозмездно полученных ОС в размере начисленной амортизации включена в состав внереализационных доходов.

При безвозмездном поступлении материалов: Д10 К98/2 безвозмездно получены материал; А затем по мере использования материалов:

Д20 К10 безвозмездно полученные материалы переданы в производство;

Д98/2 К92/, стоимость переданных в производство материалов включена в состав внереализационных доходов.

3. Расходы по безвозмездной передаче активов:

ДО 1/нос КО 1 на первоначальную стоимость объекта ОС;

Д02 К01/_ВОс на сумму начисленной амортизации по объекту ОС;

Д92Д К01/_Вос на остаточную стоимость ОС;

Д92/_э К68 начислен НДС.

4. Результаты инвентаризации: 01,10,41.43 92/, излишки (доходы);

Недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, либо в случае отказа судом во взыскании: V Д 94 К 10 ■ - выявлена недостача материалов

Д26 К 94-списана недостача в пределах норм естественной убыли

Д 94 К 68 - на недостачу сверх норм естественной убыли начислен НДС

Д92/_: К94 - недостача списана на внереализационные расходы.

5. Списание дебиторской и кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности, а также депо- нентской задолженности:

Д60,76 К92/, списана кредиторская задолженность; Д 76/5 К 92/1 списана депонентская задолженность у Д92/_: К62.76 списана дебиторская задолженность. 6. Списание курсовых разниц: Д92Л К97/1 списана положительная курсовая разница со счета 97;

Д98/5 К92/, списана положительная курсовая разница со счета 98.

Убытки от стихийных бедствий: Д92/_; КО 1,10,16.43.41;

Амортизация ОС, не используемых в предпринимательской деятельности: Д92А К02

9. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах Д 92/2 К 51 оплачены судебные издержки

10. Расходы на осуществление спортивных, культурно-массовых, оздоровительных мероприятий, развлечения, отдыха

Д92/2 К 60. 10,70,51...

И др. доходы и расходы в соответствии с Инструкцией.

5. По счёту 92 в конце месяца определяется сальдо внереализационных доходов и расходов как разница между кре­дитовым оборотом по счёту 92/, и дебетовыми оборотами по счетам 92А, 92/,. Полученный результат списывается на счёт 99. Д92Л, К99 прибыль Д99 К92/₉ убыток.