24. Учет финансовых вложений (пбу 19/02)

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят государственные и муниципальные ЦБ, ЦБ других организаций, вклады в УК других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.п. вложения.

Условия для принятия к БУ активов в качестве финансовых вложений:

1. Наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски: изменение цены, снижение ликвидности);

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Не относят к финансовым вложениям:

• Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

• Векселя, выданные организацией при расчете за товары, услуги;

• Вложения во внеоборотные активы, которые предоставляются затем во временное пользование третьим лицам.

Критерии классификации финансовых вложений (сч.58):

в зависимости от связи с УК:

1. финансовые вложения с целью образования УК (вклады в УК других организаций, акции и т.д., инвестиционные сертификаты);

2. долговые финансовые вложения

   1. облигации;

   2. закладные;

   3. депозитные и сберегательные сертификаты;

   4. казначейские обязательства;

   5. векселя.

по формам собственности:

1. государственные ЦБ;

2. негосударственные ЦБ.

в зависимости от срока:

1. долгосрочные (>1года);

2. краткосрочные.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном синтетическом сч.58.

По Д58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов 51,50,52,10.

С К58 списывают финансовые вложения на счет 91 (прочие доходы-расходы)

Единицей БУ финансовых вложения может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений, которая выбирается организацией самостоятельно.

Оценка финансовых вложений.

Различают первоначальную и последующую оценку финансовых вложений.

Принимаются к учету финансовые вложения по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение за вычетом НДС, акцизов и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложения признается:

1. По вкладам в УК – денежная оценка, согласованная учредителями.

2. Полученным безвозмездно – рыночная стоимость на дату принятия к учету.

3. Приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

Последующая оценка финансовых вложений осуществляется исходя из разделения их на две группы:

1. Вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость.

2. Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (в УК других организаций, уступка права требования дебиторской задолженности, облигации).

Финансовые вложения первой группы отражаются в учете и отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения второй группы отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивают на момент выбытия исходя из последней оценки.

Если не определяется текущая рыночная стоимость, то оценку производят в момент выбытия одним из способов:

1. по первоначальной стоимости любой единицы учета (вклад в УК);

2. по средней первоначальной стоимости (ЦБ);

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретенных финансовых вложений.

Доходы по финансовым вложениям признаются в виде:

1. доходов от обычных видов деятельности (доходы по К90 в корреспонденции со сч.76);

2. прочих доходов (по К91 в корреспонденции со сч.76).

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов. Отражаются по Д90 или Д91 соответственно.

На практике происходит обесценивание финансовых вложений, т.е. устойчивое и существенное снижение их стоимости.

Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений (исчисляется по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость).

Существует ряд признаков устойчивого снижения расчетной стоимости.

Организация имеет право создавать резерв под обесценивание финансовых вложений.

Пассивный счет 59 – резерв.

Для организации это прочие расходы: с Д91 в К59.

Использование суммы резерва для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в БУ отражается записью (обратной): Д59 К91.

Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.