При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных средств - в момент ввода в эксплуатацию, в отно­шении ОС средств, приобретенных до перехода на УСН - существует особый порядок;

2. расходы на приобретение нематериальных активов;

3. материальные расходы;

4. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ

6. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о на­логах и сборах, за исключением суммы единого налога и т.д.; Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчис­ляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропор­ционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Для правильного определения налоговой базы важно правильно определить дату получе­ния дохода и учета расходов. Применительно к УСН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, т.е. применяется кассовый метод определения выручки, а расходы налогоплательщика признаются только после их фактической оплаты.

Определение налоговой базы зависит от выбора объекта налогообложения:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денеж­ное выражение доходов налогоплательщика.

- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расхо­дов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину рас­ходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по ры­ночным ценам.

Размер налоговой ставки также зависит от выбора объекта налогообложения:

- если объектом являются доходы, ставка устанавливается в размере 6 %.

- если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%

В НК РФ плательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена минимальная сумма налога в размере 1% от доходов . Он уплачивается по итогам налогового периода.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленно­го минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (даже если налогоплательщиком получены убытки).

Пример 1.

По итогам 2006 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей. Сумма единого налога составит: (350000 - 340000) х 15 / 100 = 1500 рублей. Сумма минимального налога составит: 350000 х 1 / 100 = 3500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату 3500 руб.

Указанный убыток может быть учтен в расходах без ограничения (до 2009 г. не мог умень­шать налоговую базу более чем на 30 %). При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 2.

Организация, использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имела за 2007 г. следующие показатели, используемые для расчета еди­ного налога (в тыс. руб.):

Доходы - 10 000

Расходы - 10 500

Налоговая база - убыток 500 (10 ООО - 10 500)

Сумма минимального налога, подлежащая уплате, - 100 (10 000 х 0,01) Сумма убытка за 2007 г., подлежащая переносу на будущее 600 (500 + 100) За 2008 г. эта организация имела следующие показатели: Доходы - 12 000 Расходы - 11 000

Налоговая база - 400 (12 000 - 11 000 - 600)

Сумма налога, подлежащая уплате с учетом убытка прошлого года, - 60 (400 х 0,15) Сумма минимального налога - 120 (12 000 х 0,01)

Подлежит уплате за 2008 г. (в размере суммы минимального налога) - 120 Сумма убытка за 2008 г., подлежащая переносу на будущее, - 60 (120 - 60)

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.