Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Lektsia_9.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
21.07.2019
Размер:
69.12 Кб
Скачать

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогооблагаемая база и порядок исчисления НДПИ определяется согласно главы 26 НК. Она отменила три ранее взимаемых платежа: платежи на восстановление минерально-сырьевой базы, платежи за добычу полезных ископаемых и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Плательщиками НДПИ признаются организации и предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов поль­зователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на террито­рии РФ и имеющие соответствующие лицензии.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

1. добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2. извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3. добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ также арендуемых у иностран­ных государств или используемых на основании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконст­рукции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное зна­чение;

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

Пример. Организацией добывается холодная пресная подземная вода, используемая для хозяйственных и технологических нужд, в том числе для отопления или охлаждения.

В этом случае добываемая вода НДПИ не облагается, однако организация должна уп­лачивать плату за пользование водными объектами.

При добыче нефти для расчета налоговой базы используется масса нетто, которая оп­ределяется как количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Таким образом, налоговая база по добыче нефти равна произведению количества в тоннах на ставку с учетом коэффициентов.

Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 рублей за 1 тонну. При этом ука­занная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику миро­вых цен на нефть - Кц.

Кц = (Ц- 15)хР/261

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанав­ливаемого ЦБ РФ.

Значение Ц для плательщиков доводятся через официальные источники информации, а величина Р определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако ежемесячно в "Рос­сийской газете" публикуется письмо ФНС о необходимых данных для расчета НДПИ.

Значение коэффициента округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Т.о. налоговая база за 1 тонну нефти в текущем финансовом году определяется по формуле:

НБ=419хКцхКв;

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр

Данный коэффициент применяется при разработке месторождений со степенью выра­ботанное™ выше 80% и призван компенсировать рост затрат при освоении таких месторож­дений.

Значение Кв определяется следующим образом:

Степень выработанно-сти запасов конкретно­го участка недр (Св)

Коэффициент Кв

0,8 <= Св <= 1

Kb = 3,8-3,5xN/V

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке

недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установ­ленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за ис­ключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяе­мые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на I января 2006 года. (V - постоянная величина, N - переменная).

Св> 1

0,3

Во всех остальных случаях

1

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается пла­тельщиком самостоятельно, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V):

Cв = N/V

Пример. Ставка НДПИ установлена в размере 419 руб. за 1 тонну добытой нефти. В связи с применением коэффициента, характеризующего степень выработанности участка недр, применительно к условиям 2007 г. (49 долл. США за баррель нефти при курсе 27,5 руб. за 1 долл. США) полная ставка НДПИ составит 1765,9 руб. за 1 тонну добытой нефти, а льготная - 805,9 руб/тонна.

Кц = (Ц- 15)хР/261;

Кц = (49 - 15) х 27,5 / 261 = 34 х 0,1053 = 3,5802; Кв = 3,8 - 3,5 х Св;

Св = N / V (частное от деления суммы накопленной добычи на начальные извлекаемые запасы);

Св = 1,133 млн тонн /1,186 млн тонн = 0,9553; Кв = 3,8 - 3,5 х 0,9553 = 0,4564.

Итого: 419 х 3,5802 х 0,4564 = 684,65 (полная ставка: 419 х 3,5802 = 1500.10). Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, ис­численной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду ПИ.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в зависимости от добытого ПИ в единицах массы или объема прямым или косвенным методом.

Прямой метод предполагает подсчет количества добытого полезного ископаемого с помощью измерительных приборов, с учетом фактических потерь.

Фактические потери - разница между количеством погашенных в недрах запасов по­лезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого. Они учитываются в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.

Нормативные потери - фактические потери полезных ископаемых при добыче, тех­нологически связанные с технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь.

При использовании косвенного метода количество ископаемого определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в сырье (коэффициент из­влечения).

Стоимость добытых полезных ископаемых оценивается плательщиками самостоя­тельно, при этом используется такой показатель, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

1. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период без учета государст­венных субвенций.

Стоимость единицы полезного ископаемого оценивается исходя из выручки, опреде­ляемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

2. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период.

В этом случае стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается ис­ходя из выручки от реализации. Пример 1.

В январе 2004 г. организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

на внутреннем рынке - 50 тонн продукции по 100 рублей за 1 тонну;

на внутреннем рынке -100 тонн продукции по 105 рублей за 1 тонну;

на внешнем рынке - 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1 тонну.

Курс доллара на дату реализации, составил 30 рублей за 1 доллар.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:

50 х 100 + 100 х 105 + 200 х 10 х 30 = 75 500 рублей.

Оценка стоимости 1 тонны добытого в январе 2004 г. полезного ископаемого составит: 75 500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля.

Стоимость добытого в январе 2004 г. полезного ископаемого составит: 215,7 х 500 = 107 850 рублей.

При использовании этих способов стоимость единицы добытого полезного ископае­мого рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка от реализации определяется исходя из цен реали­зации, установленных с учетом ст. 40 части 1 НК без НДС, акциза и расходов по доставке полезного ископаемого в соответствии с условиями договора. Стоимость добытого полезно­го ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы.

Оценка производится отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В этом случае расчетная стоимость определяется на основании данных налогового учета.

Налоговый период - календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение стоимости добытых полезных ископае­мых на ставку налога по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полез­ному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, пре­доставленного плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископае­мого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископае­мого соответствующего вида.

Плательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разра­батываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих по­лезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, не позднее последнего дня меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ вводится в действие гл.31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочно­го) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков организаций и физических лиц, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они должны уплачивать арендную плату.

Объектом налогообложения признаны земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (г.г. Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта о введении земельного налога.

При этом под земельным участком как объектом налогообложения земельным нало­гом понимается часть поверхности земли (в т.ч. поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Не признаются объектом налогообложения следующие земельные участки:

1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологи­ческого наследия;

3) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесно­го фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объ­ектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его када­стровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Она

определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный уча­сток, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 ООО руб­лей на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, являющегося объектом обложения в отношении одного из следующих плательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров орде­на Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельно­сти, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой дея­тельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инва­лидов боевых действий;

5) чернобыльцы физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, под­вергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ре­дакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных га­рантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испы­таний на Семипалатинском полигоне ";

6) лица, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное уча­стие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) лица, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в ре­зультате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер необлагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, опре­деленной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой соб­ственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивиду­альными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой соб­ственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговые ставки, устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и не могут превышать:

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]