3. Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення
При погашенні боргових цінних паперів емітент сплачує номінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купонними цінними паперами) за період між датою останньої сплати купона та датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними паперами у портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно порядку, визначеному у п.2.3 глави 2 розділу III Інструкції. На дату погашення цінного паперу суми дисконту (премії) мають бути повністю амортизовані.
При настанні строку погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок емітента
Кредит рахунку
1420, 1421, 1422, 1440, - на суму номіналу
3210, 3211, 3212, 3213, 3214
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218 - сума нарахованих процентів
Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
1491, 3290
Кредит рахунку - зменшення суми сформованого резерву за
7704 номінальною вартістю цінних паперів
Дебет рахунків
1493
Кредит рахунку - зменшення суми сформованого резерву за
7720 нарахованими доходами за цінними паперами.
У разі непогашення у строк номінальної вартості цінних паперів або відсотків за ними, банк зобов язаний за такими цінними паперами визнавати зменшення корисності. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.
Відображення у бухгалтерському обліку придбання та погашення цінних паперів, що утримуються до погашення наведено у прикладах 3 та 7 Додатку 2 цієї Інструкції.
4. Облік зменшення корисності цінних паперів (формування резервів)
Усі цінні папери, що утримуються банком до погашення, у портфелі цінних паперів на продаж, облік яких здійснюється за справедливою вартістю, та інвестиції в асоційовані компанії підлягають перегляду на зменшення корисності.
Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, що спричинена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів.
У разі погіршення фінансового стану емітента банк зобов язаний визнати сумнівною спроможність емітента погасити борговий цінний папір у повному обсязі в установлені строки та сплатити суму процентів (якщо такі передбачені умовами випуску), а також спроможність повернути власникові пайового цінного папера частку капіталу та належну цьому інвесторові частку нерозподіленого прибутку у разі ліквідації або виконати інші зобов'язання за цінним папером.
Зниження ринкової вартості цінних паперів внаслідок зміни ринкової норми доходності та відсутність котирування на ринку цінних паперів не визнається як зменшення корисності, якщо таке зниження не ставить під сумнів відшкодування цінного паперу у повному обсязі.
Свідченням про зменшення корисності можуть бути відомості про:
а) суттєві фінансові труднощі емітента;
б) фактичний розрив контракту, внаслідок невиконання умов договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;
г) висока ймовірність банкрутства або іншої фінансової реорганізації емітента;
д) визнання збитку від зменшення корисності цих цінних паперів у попередньому звітному періоді;
е) зникнення активного ринку для цих цінних паперів через фінансові труднощі емітента.
Зменшення корисності відображається у бухгалтерському обліку шляхом формування резерву, крім інвестицій в асоційовані компанії, на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного відшкодування.
У разі зменшення корисності цінних паперів банк зобов язаний сформувати резерв на відшкодування можливих збитків від операцій з цінними паперами і відобразити в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет рахунків
7703, 7704
Кредит рахунків
1490, 1491, 3190, 3191, 3290, 3291.
Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати цей цінний папір на подальше зменшення корисності на кожну дату балансу.
Якщо в наступному періоді справедлива вартість або сума очікуваного відшкодування цінного паперу збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цим цінним папером зменшується (сторнується) сума сформованого резерву. Зменшення (сторнування) не повинно призводити до такої балансової вартості цінних паперів, що перевищувала б на дату сторнування суму амортизованої собівартості у разі невизнання зменшення їх корисності.
Зменшення резерву відображається зворотною проводкою:
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3191, 3290, 3291
Кредит рахунків
7703, 7704.
Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.
В изнання зменшення корисності за інвестиціями в асоційовані компанії відображається бухгалтерскою проводкою:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
Зменшення корисності інвестиції в асоційовані компанії слід визнавати після коригування інвестиції на частку банку у чистому прибутку (збитку) об єкта інвестування та амортизації гудвілу, який виникає після первісного визнання інвестиції.
Амортизація гудвілу за інвестицією в асоційовану компанію відображається бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
У разі прийняття банком рішення про списання цінного паперу за рахунок резерву (строк дії боргових цінних паперів закінчився або емітента цінних паперів визнано банкрутом чи прийнято рішення уповноваженого органу про його ліквідацію) в бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
- за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком
Дебет рахунків
3190, 3191
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105;
- за борговими цінними паперами
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3191 ,3290, 3291 - на суму балансової вартості
Кредит рахунків
1410, 1411, 1412, 1420, 1421, 1422, 1430,
1440, 3102, 3103, 3105, 3110, 3111, 3112, - на суму номінал у
3113, 3114, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214
Дебет/Кредит рахунків
1416, 1426, 1436, 1446, 3116, 3216/ - на суму неамортизованого
дисконту/премії
1417, 1427, 1437, 1447, 3117, 3217.
Якщо резерв знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється доформування резерву до 100 відсотків їх балансової вартості.
Якщо строк позовної давності за зобов язаннями емітента, що випливають з володіння цінними паперами, не закінчився, одночасно здійснюється проводка:
Дебет рахунку
961 Борги списані у збиток
Кредит рахунку
991Х.
У разі виконання емітентом зобов язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
7703, 7704 – якщо цінні папери були списані протягом поточного року;
Кредит рахунків
6713, 6714 – якщо цінні папери були списані протягом попередніх років.
Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюється проводка:
Дебет рахунку
991Х
Кредит рахунку
961 Борги списані у збиток.
Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за цінними паперами, списаною за рахунок резерву, виконується аналогічна проводка.