12. Порядок, сроки рассмотрения материалов налоговых проверок и принятия решения по ним.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, с учетом представленных проверяемым лицом письменных возражений, и принять по ним решение.

Срок рассмотрения материалов проверки

Для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по общему правилу руководителю (его заместителю) налогового органа дается десять рабочих дней по истечении срока для представления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

В то же время следует учитывать, что десятидневный срок для рассмотрения материалов по итогам налоговой проверки и вынесения решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Основным мотивом такого продления является проведение мероприятий дополнительного налогового контроля.

Присутствие налогоплательщика на рассмотрении

На рассмотрение материалов налоговой проверки налоговый орган обязан пригласить налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка. О времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики извещают налогоплательщика посредством направления ему уведомления о вызове налогоплательщика .Нарушение этого условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако следует учесть: если налогоплательщик извещен надлежащим образом, но на заседание не явился, это не является препятствием для рассмотрения материалов проверки и основанием для отмены решения налогового органа. Тем не менее, руководитель налогового органа может отложить рассмотрение акта проверки при неявке налогоплательщика, если будет признано, что участие налогоплательщика обязательно для рассмотрения этих материалов (например, когда содержание акта неоднозначно и руководителю необходимо лично опросить налогоплательщика по фактам, изложенным в акте и в возражениях на акт). Такое действие производится на основании решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.

Рассмотрение материалов проверки

Перед непосредственным рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен коснуться решения общих процессуальных вопросов: объявить кто рассматривает материалы, предмет рассмотрения; выяснить явку, принять соответствующие решения об отложении или о проведении заседания; проверить полномочия представителей; разъяснить участникам их права.

В ходе рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости - и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. То есть налогоплательщик, не успевший в отведенный ему НК РФ период времени подготовить письменные возражения на акт налоговой проверки, вправе в устной форме донести суть своих возражений до руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

При рассмотрении акта налоговой проверки совместно с материалами налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа также исследуются представленные налогоплательщиком доказательства. В случае необходимости в ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщика может стать вынесение решения либо продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вынесение решения по итогам проверки

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам может быть вынесено одно из двух решений:

1)решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2)решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Главным отличием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обычно становится то, что первое из них содержит подлежащие уплате недоимку, штрафы и пени, а второе – только недоимку и пени.

Копия принятого решения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения (п. 13 ст. 101 НК РФ). Возможен и другой исход состоявшегося заседания: рассмотрение материалов проверки будет продлено в связи с назначением дополнительных мероприятий налогового контроля.