10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения приемлемой величины аудиторского риска.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности .Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решение.

Методы расчета уровня существенности:

1. бухгалтерский. Сущ-сть уст-ся как относительная вел-на, например, искажение любой цифры более чем на 10% или 8% всегда существенно. Искажение <, чем на 5% (3%) всегда несущественно. Искажение в диапазоне от 5 до 10% (3 – 8%) может быть признано существенным по профессиональному суждению аудитора в зависимости от характера искажения (проценты устанавливает аудиторская фирма сама).

2. определение уровни существенности в зависимости от вида деятельности. Используется аудиторской фирмой, у которой много клиентов. Она делит их на группы по видам деятельности, для каждой группы устанавливает базовый показатель, кот. выразительнее всего характеризует данный бизнес и устанавливает относительные величины на основе анализа опыта проведенных проверок.

3. опр-е опр-ного показ-ля уровня существенности независимо от вида деят-ти. Аудиторская фирма разрабатывает методику, используемую для всех клиентов фирмы, но базовых показ-лей будет неск-ко (3–6). Состав этих показ-лей будет зависеть от состава клиентов.

после расчета уровня существенности для отчетности в целом аудитор устанавливает показатели существенности на уровне отдельных статей отчетности. Для этого также может быть использованы заранее разработанные аудитором стандарты. Обычно в этих стандартах рассматривается влияние на уровень существенности 2-х факторов.

1 фактор : удельный вес данной статьи в валюте баланса. Например, если стоимость ОС составляет 50% от валюты баланса, то и уровень существенности для проверки этой статьи будет составлять половину от общего уровня существенности.

2 фактор : ликвидность статьи. Чем выше ликвидность, тем ниже уровень существенности.

Степень уточнения, изменения цифр не регламентирована стандартом, ее выбирает аудитор основываясь на своем профессиональном суждении.

Аудитор рассматривает сущность не только с количественной, но и с качественной стороны. Количественный аспект существенности – это искажение цифр, а качественный аспект – это несоблюдение требований нормативных актов. В ходе аудита фиксируется каждый выявленный аудитором случай несоблюдения требований нормативных актов. И аудитор по каждой ситуации делает вывод о существенности или несущественности этого обстоятельства, вывод он делает смотря на профессиональное суждение, вывод фиксируется в рабочих документах.

Аудитор обязательно оценивает эффект суммарной ошибки. Для этого он суммирует выявленные несущественные искажения отдельно в большую и меньшую сторону.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности , тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки^[1][2].

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет^[3].

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента^[2]. Аудиторский риск является предметом страхования^[3].

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный,

2. количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

• Ар — аудиторский риск;

• Вр — неотъемлемый риск;

• Кр — контрольный риск (риск средств контроля);

• Пр — риск необнаружения (процедурный риск)^[2].

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах б/у или группы однотипных операций искажениям, кот могут быть существенными.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профес суждение для того, чтобы учесть след факторы: 1.на уровне фин (бухг) отч: 1. опыт и знания руков; 2.необычное давление на руководство; 3. характер деятти ауд лица; 4. факторы, влияющие на отрасль, к кот относится ауд лицо; 2. на уровне остатков по счетам б/у и группы однотипных операций; 3.системы б/у и внутреннего контроля

Контрольный риск - - риск того, что искажение, кот может иметь место в отн остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существ, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения — риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам б/у или групп операций, кот может быть существенным по отдельности или в совокупн с искажениями остатков средств по другим счетам б/у или группы операций..