6. Сущность, сфера применения расчетных (косвенных) методов налогового контроля и расчета налоговой базы.

Проверка начисления налогов может осуществляться не только по данным бухгалтерского и налогового учета или по первичным документам. Можно также применять косвенные методы контроля. Согласно действующему законодательству косвенные методы - это совокупность приемов и способов определения сумм налоговых обязательств исходя из затрат плательщика, прироста его активов, количества наемных работников и других показателей, которые являются элементами налоговых баз. Комплекс мероприятий по применению непрямых методов предусматривает определение: -круг плательщиков, по которым будут применяться косвенные методы; -видов налогов, которые требуют косвенных методов контроля; -оснований, при которых возможно применение косвенных методов; -источников информации для расчета налоговых обязательств плательщика; -методики проведения расчетов; -порядка применения косвенных методов. Нельзя применять косвенные методы к лицам, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности. Что касается физических лиц-предпринимателей косвенные методы не применяются к плательщикам единого и фиксированного налога. Косвенные методы могут применяться к ограниченному перечню налогов. Критерием отнесения того или иного налога в этот состав является роль налога в формировании доходов бюджета, а также уровень его стабильности, определяющий возможности уклонения от уплаты.

Применение косвенных методов допускается, если контрольный орган не в состоянии самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика в связи с тем, что плательщик не представил в установленный срок налоговой декларации. Вместе с тем сам факт непредставления не означает автоматического применения косвенных методов. Одним из условий является невозможность установить фактическое местонахождение плательщика. Но в этом случае налоговый орган должен доказать, что им были приняты достаточные меры по поиску плательщика. Если местонахождение плательщика известно, но он уклоняется от предоставления соответствующих сведений, необходимых для начисления налогов, то это дает основания для применения косвенных методов контроля. Во всех случаях, когда основанием для применения косвенных методов служит отсутствие отдельных документов, они могут использоваться для расчета только тех элементов налоговой базы, связанные с недостающими документами. Для получения исходной информации при применении косвенных методов, используются первичные документы, но не самого плательщика, а его партнеров по хозяйственным операциям, посредников, государственных органов. Для расчета сумм налоговых обязательств косвенными методами используются: -метод экономического анализа; -метод расчета денежных поступлений; -метод сопоставления доходов и расходов плательщика; -метод анализа информации о доходах и расходах плательщика. Метод экономического анализа применяется для оценки отдельных элементов налоговой базы, а именно: а) объемов производства и реализации товаров; б) материальных и нематериальных затрат; в) прироста активов плательщика; г) расходы на оплату труда; д) объемов реализации и приобретения продукции. Показатели объемов производства и реализации продукции могут быть рассчитаны исходя из производственных мощностей предприятия, количества использованного сырья и материалов, энергетических, водных ресурсов, тары, численности работников, размера выплаченной заработной платы и других элементов издержек производства и реализации продукции.

Объем материальных и нематериальных затрат может быть определен с помощью независимой экспертной оценки. Метод расчета денежных поступлений призван определить объемы доходов плательщика, т.е. определяются поступления, которые могут быть включены в выручку плательщика от реализации продукции, основных фондов, а также к внереализационным доходам. А эти показатели, как известно, включаются в базу для начисления многих налогов. Источником информации служат данные о движении средств на банковских счетах плательщика. Вместе с этим данный метод не может учесть все денежные потоки, которые имеют место в процессе наличных расчетов. Метод контроля затрат и доходов субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц предполагает сопоставление суммы расходов предпринимателя с суммой задекларированного им дохода. Если расходы превышают задекларированные доходы от предпринимательской деятельности, а плательщик не подтверждает их документально или отказывается предоставить информацию относительно источника их получения, то сумма превышения включается налоговыми органами в базу обложения подоходным налогом. Метод анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков базируется на оценке других элементов налоговой базы, которые могут определяться налоговыми органами. Решение о применении косвенного контроля может быть принято исключительно руководителем налогового органа. В нем обязательно должно быть указано основание для проведения проверки достоверности начисления налогов косвенными методами. Результаты такой проверки оформляются актом. По результатам расчета налоговых обязательств косвенными методами плательщику направляется налоговое уведомление, в котором обязательно должно содержаться описание методов.