Раздел 5. Судебная бухгалтерия и контроль налогообложения.

Вопросы по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза».

1.Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это исследование бухгалтером-экспертом по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах. Целью такого исследования являются ответы на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства гражданских и уголовных дел.

предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, которые исследуются в ходе предварительного расследования или в суде, с представлением заключения эксперта-бухгалтера по поставленным следователем вопросам.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т. д. Все приемы судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

- общие приемы, приемлемые для всех отраслей народного хозяйства (анализ, моделирование, статистические расчеты и др.);

- частные приемы, применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства с учетом специфики предприятия и отражения хозяйственных операций в учете (например, исследование фальсификации документов на предприятиях торговли).

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя:

- формальную, арифметическую (счетную) и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового учета.

Задачи СБЭ:

проверка и установления факта и р-ра недостачи или излишков ТМЦ, денеж. средств, а также времени и места их возникновения;

проверка обоснованности списания сырья, материалов, ГП и товаров на производство, в действительности похищенных со склада.

выявление случаев нарушения фин.дисциплины.

определения соответствия совершенных операций нормам закона.

проверка и определение р-ра мат.ущерба, причиненного должностными или иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений.

определение правильности или ошибочности методики бухучета, применяемой на данном предприятии.

выявление нарушений правил учета и отчетности

установление правильности или ошибочности методики проведения документальной проверки

выявление условий, способствующих совершению злоупотреблений

определение действительного состояния расчетов между предприятиями и организациями при рассмотрении судом или арбитражем гражданского права.

разработка предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Перечисленные задачи определяют предмет СБЭ.

Экспертиза представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.

Предметом сбэ являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, которые исследуются в ходе предварительного расследования или в суде, с представлением заключения эксперта-бухгалтера по поставленным следователем вопросам. Методом сбэ является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т. д. (Общие и частные приемы)

Задачи: Главной является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, и т.д в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

- контроль за обоснованностью списания МПЗ;

- определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении, нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка правильности и обоснованности результатов документальных ревизий и аудиторских заключений;

- определение соответствия совершенных операций установленным нормативным актам;

- установление документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания МПЗ

- выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;

- выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной уплаты или неуплаты налога в результате занижения налоговой базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

2. Специальные приемы, применяемые при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

(НЕ УВЕРЕНА, НУЖНО УТОЧНИТЬ))))

К специальным метдам относятся:

1. Расчетно-аналитические приемы- (эконом. Анализ, статистические расчеты, экономико – математические методы);

• Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам государственной отчетности

• Статистические расчёты помогают судебно-бухгалтерской экспертизе обосновывать рабочие гипотезы и направить их на доказательство исследования с применением документальных методических приёмов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причинённые предприятию убытки.

• Экономико-математические методы используется в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления оптимальных производственных ситуаций и сопоставление их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности

2. Методы документальной проверки- (проверка арифметических расчетов, метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций ( инспектирование), запрос, подтверждение, устный опрос лиц участвующих в деле, информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов) и приемы обобщения и реализации результатов экспертизы (группировка недостатков по периодам возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта).

Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность запол­нения необходимых реквизитов (показателей). Она дает возмож­ность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления.

Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен со­четаться с проверкой соблюдения правил составления и оформ­ления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифро­вых и иных записей. Особое внимание следует обращать на от­тиски штампов и печатей.

Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет. Не отве­чающие формальным требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц (в  кас­совой книге, например, нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кас­се выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.)

Т.о., применение экспертом формальной проверки в процес­се исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.

Арифметически проверка -способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая про­верка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо их занижение в горизон­тальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бух­галтер анализирует соответствие содержания документов, пра­вилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. (При нормативной проверке определяется нормативность примене­ния в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответ­ственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных). Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.

Сопоставление документов - способ, позволяю­щий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. ( расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кас­совым счетам с выписками банка и сведениями о движении това­рно-материальных ценностей.) Когда операция оформлена докумен­том, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт име­ет возможность исследовать ее по другим документам и в зави­симости от результатов исследованию решить вопрос о доброка­чественности документа. Раз­новидность метода сопоставления документов является сопо­ставление данных аналитического учета с данными синтети­ческого учета. Например, по оборотной ведомости по аналити­ческим счетам “Материалы” за материально ответ­ственным лицом числится 90 тыс. рублей, а по синтетическо­му счету эта сумма составляет 120 тыс. рублей. Такое расхо­ждение недопустимо.

Методы документальной проверки и сопо­ставление бухгалтерских документов при проведении исследова­ний применяются комплексно и являются разновидностью научно­го метода познания - сравнения.

Встречная проверка документов -как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление от­дельных экземпляров и тех же документов, находящихся в раз­личных организациях (накладная – у покупателя, второй экзем­пляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист)^[7].

Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.

кон­трольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документирован­ное поступление и исключается документированный расход.

По данным контрольного сличения можно судить о нали­чии “излишних” неучтенных товарно-материальных ценностей, пере­сортице однородных товаров и т.д.

Приемы частной методики – это такие приемы, которые но­сят специфический характер и используются только в эксперт­ной практике. К числу таких приемов принято относить исполь­зование черновых записей материально ответственных лиц. При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.

Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе дея­тельности экспертов-бухгалтеров.

3. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от других форм использования специальных познаний в уголовном судопроизводстве: а) от ревизии; б) от аудита

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия.

Аудит является независимой формой финансово-хозяйственного контроля, которую руководитель предприятия выбирает добровольно и формулирует вопросы, поставленные на исследование с целью получения научно обоснованных выводов для дальнейшего совершенствования своей финансово-хозяйственной деятельности, маркетинга, бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля

Заключение аудитора является обоснованным доказательством при разрешении имущественных споров в арбитражном и народном суде между собственником и его контрагентами.

.

Ревизия изучает объект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, т.е. после выполнения хозяйственных процессов (квартал, год.). Важной особенностью является то, что ревизии проводятся согласно законодательству о предприятиях. Ревизия зачастую проводится по требованию правоохранительных органов.Ревизия содействует повышению эффективности хозяйствования ревизуемого предприятия, но не выполняет при этом прогнозных функций, как это делает аудит. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности. Аудит эти функции не выполняет, хотя в случаях нарушения руководителем предприятия интересов акционеров, компаньонов заключение аудитора до их сведения доводится.

Ревизия может проводиться по решению правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее собранных доказательств недостаточно для подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных лиц. Законодательными актами такая функция для аудита не предусмотрена, ее выполняют ревизии, внутренний аудит, контрольное подразделение предприятия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовое и экономическое содержание. Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы определяется системой права, предусмотрено законодательными актами, регулирующими порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следствием и судом результатов ее, права и обязанности государственных органов, проводящих судопроизводство, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера. Процессуальные условия проведения экспертизы, предусмотренные нормами права для экспертиз разных видов, одинаковы. Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет общую правовую базу с другими видами судебных экспертиз.

Экономическое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы основано на системе экономических знаний в отрасли бухгалтерского учета, финансов, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности, экономического анализа, статистики, научных методов исследования экономики и других разделов экономической науки. Эти знания необходимы для эксперта-бухгалтера, аудитора и ревизора для исследования экономических явлений, вызвавших определенные конфликтные ситуации и приведшие к материальному ущербу. Ответственность за причиненный ущерб предприятиям и физическим лицам определена законодательством, а выявление его возложено на ревизию и аудит. В спорных случаях размер ущерба подтверждается судебно-бухгалтерской экспертизой, в чем проявляется единство их функций. Они же устанавливают причинные связи, обусловившие материальный ущерб. Конечно, правоохранительные органы с учетом других доказательств могут вносить соответствующие коррективы в сумму ущерба, определенную ревизией, аудитом и подтвержденную судебно-бухгалтерской экспертизой.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу назначает следователь или суд (арбитраж), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая выявляет конфликтные ситуации, ставшие предметом судебного разбирательства. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово-хозяйственной деятельности. На аудит это положение не распространяется законодательством.

ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, то судебно-бухгалтерская экспертиза изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований, предъявленных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным и другим должностным лицам. Аудит исследует только те вопросы, которые поставлены на его решение по договору с заказчиком, или предусмотренные законодательством (подтверждение правильности данных, содержащихся в балансе и финансовой отчетности).

Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза проводятся в отличие от ревизии не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

Способы получения фактографической информации для аудитора и эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права собирать документы и иную информацию, являющуюся доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные действия — проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения правоохранительных органов, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, имеющих отношение к расследуемому делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию. Необходимо заметить, что аудитор по заданию заказчика может выполнять определенные контрольно-ревизионные действия.

Следовательно, существенное отличие аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы, состоит в том, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности.

СБЭ и аудит:

1. Аудит направлен на выявление нарушений в бухгалтерском учете (его ведение) и на оказание помощи бухгалтеру в их исправлении. Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает раскрывать экономические преступления (добыча фактов для суда, следователя и т. д.).

2. В аудиторском заключении даются рекомендации по исправлению нарушений, выявленных в ходе проверки.В заключение эксперта даются только ответы на вопросы, поставленные следователем, судом и другими органами дознания.

3. Аудитор самостоятельно выбирает формы и методы проведения аудита и проводит проверку в направлениях, оговоренных в договоре, а эксперт исследует только те вопросы, которые перед ним ставит суд, следователь и т. п.

4. Аудит проводится на договорной основе, а СБЭ — на основании постановления суда, следователя и т. д.

5.Аудитор и эксперт используют отличные друг от друга методы для достижения целей проверки;

СБЭ и ревизия:

1. Ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, а СБЭ изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований

2. Экспертиза проводятся не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

3. Способы получения фактографической информации эксперта четко определены законом в отличии от ревизора

4. В отличие от ревизора эксперт не имеет права собирать документы и иную информацию, являющуюся доказательством по возбужденному делу; получать справки; проводить инвентаризации или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения правоохранительных органов

4. Компетенция эксперта-бухгалтера.

Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией и быть аттестован.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющих высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз.

Он должен знать действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (виды), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной деятельности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы  присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении. Место проведения экспертизы определяет следователь с учетом мнения эксперта и обстоятельств дела. Независимо от того, где производилась экспертиза, эксперт дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований и несет за данное заключение личную ответственность. При этом он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных предварительного следствия о чем у него берется подписка.

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, т.е. у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанного на исследовании документальных данных.

Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной и иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность

Следователь  может контролировать работу эксперта-бухгалтера и оказывать ему содействие с тем, чтобы обеспечить ему всестороннее и полное исследование всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм. Для этого целесообразно: знакомиться с планом работы эксперта,  согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, подлежащие рассмотрению в первую очередь, контролировать выполнение намеченного плана, обеспечить сбор дополнительных материалов, разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать вопрос, относящиеся к предмету экспертизы, немедленно проводить следственные действия, необходимость в которых проявляется по ходу проведения экспертизы, знакомить эксперта с имеющейся информацией по расследуемому делу.

Согласно положению эксперт-бухгалтер не имеет права:

1)  принимать материалы уголовного (гражданского) дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения;

2)  исследовать материалы дела, не указанные в постановлениях о назначении бухгалтера;

3)  самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;

4)  решать вопросы, выходящие за пределы его компетенции;

5)  проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов, где он работал;

6)  привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;

7)  хранить материалы уголовного или гражданского дела вне служебного помещения.

В круг обязанностей эксперта-бухгалтера входит:

1)  принятие к производству материалов уголовного или гражданского дела, порученного ему руководителем экспертного учреждения;

2)  являться по вызову следователя или суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и отвечать на вопросы, поставленные судом;

3)  с разрешения суда эксперт-бухгалтер вправе задавать вопросы потерпевшим истцам, ответчикам и их представителям, защитникам и подсудимым;

4)  эксперт обязан производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознание, а также обвиняемого,

5)  эксперт-бухгалтер обязан не разглашать без разрешения следователя или прокурора данных предварительного следствия.

Эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод в случаях, если он:

1)  является потерпевшим гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, представителем потерпевшего;

2)  находится или находился в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего гражданского истца или гражданского ответчика;

3)  производил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела;

4)  участвовал в деле в качестве специалиста;

5)  проявил некомпетентность.

Законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за отказ и уклонение от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано исправительными работами на срок до 6 месяцев или административным штрафом.

5. Экспертное исследование и его содержание.

Экспертное исследование — это особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей. Судебно-бухгалтерская экспертиза предполагает научное исследование объектов и субъектов права, которые вступили в юридические отношения, поэтому оба стали объектами экспертного исследования.

В исследовании судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет информационное взаимодействие, т.к. оно отражает связь объектов исследования с элементами права, его технологией, экономическими и социальными факторами. Экспертное исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы, основано на выдвижении конкретных гипотез, их формировании, обобщении результатов исследования.

В соответствии с приказом Минюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее - СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.

На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.

Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.

На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.