4. Документация и инвентаризация имущества и обязательств

Документация – формирование и обработка документов, Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции. Документы имеют название, а юридическую силу им придают обязательные реквизиты.и. Фактом, подтверждающим совершение хозяйственной операции,является первичный учетный документ. Классификация бухг-ких док-тов:1)По содержанию: первичные – явл-ся основанием для записи на счетах БУ; сводные (кассовые книги, товарные отчёты, журналы-ордера, главная книга 2)По объёму: разовые (треб-е на отпуск материалов со склада, акт приёма-передачи ОС); накопительные – оформляются по мере совершения однородных хоз-ных фактов3)По назначению:распорядительные док-ты - содержат приказ или распоряж-е ; оправдательные (приходные и расходные накладные, кассовые ордера); бухгалтерского оформления(справки, журналы, расчёты амортизации, составление листков-расшифровок по счетам); комбинир-ные док-ты – сочетают в себе признаки всех вышеперечисл-х док-тов. Сочет-е распорядит-х и оправдат-х – расчётно-платёжная ведомость на выплату з/п; сочет-е оправдат-х и бухг. оформл-я – аванс-й отчёт; распорядит-х, оправдат-х и бухг. оформл-я – кассовый ордер.4)По кол-ву позиций: однострочные (треб-е на отпуск материалов со склада, расходный кассовый ордер); многострочные (лимитно-заборная карта, расходно-платёжная ведомость на выплату з/п).5) По хар-ру содержания ФХД. :кассовые; банковские; расчётные;материальные док-ты.6)В зависимости от места составления док-ов: внешние – поступают от поставщиков, подр-чиков, банков, налоговых органов и др. внешних контрагентов (счёт-фактура, выписки из расчётных, валютных, спец-х счетов в банке);внутренние – составляются в самой орг-ции должностными лицами (треб-я на расход материалов, авансовые отчёты). Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты: -название документа -номер документа -подпись -дату составления и содержание хозяйственной операции -штамп (печать) организации измерители операци. Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества (НМА, ОС, ТМЦ, ДС, ц.б., расчётов) и обязательств орг-ции данным БУ-та. Виды инв-ции:1. Полные ,Частичные.2. По срокам проведения: плановые и внеплановые. внеплановые — по мере необходимости, в осн., внезапно (при смене МОЛ-а, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства). По­рядок и сроки проведения инв-ции определяются рук-лем орг-ции, за искл-ем случаев, когда проведение ин­в-ции обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: При передаче имущества в аренду. При выкупе, продаже и преобразовании орг-ции. Перед составл-ем годовой БО, кроме имущества, инв-ция кот-го проводилась не ранее 1 окт. отч. года. При смене МОЛ-ц. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. После стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. При реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного ба­ланса. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны: -провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения; -выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации; -выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей; -разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью. Члены рабочих комиссий отвечают за: своевременность и правильность проведения инвентаризации;полноту и точность внесения в описи данных. До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения. Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи - отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки". Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей":Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"К-т сч. 10 "Материалы";К-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 50 "Касса".В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат -Д-т счетов 20 "Основное производство,25 "Общепроизводственные расходы",26 "Общехозяйственные расходы";К-т сч. 91 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета "Прочие доходы и расходы" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

5, Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета.

Стоимостное измерение как составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки и калькуляции. В результате оценки объекты бухгалтерского учета представляются в единой форме - денежном измерители. Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию. Виды оценок: Первоначальная (это факические затраты), Востоновительная( ст-ть после переоценки), Остаточная ( Первонач ст-ть-Ам), Балансовая ст-ть( ст-ть которая оражается в балансе за вычитом Ам, резервов и другиз регулирующих статей), ликвидационная (сть затрат по ликвидации объектов), Рыночная или справидливавая ( ст-ть по которой покупатель готов купить, а продавец продать, дисконтированная (приведенная ст-ть) ( это ст-ть будущих денежных платежейй, с учетом инфляции).Основные средства и нематериальные активы, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости(Пс), но ББ ОС и НМА отражаются по остаточной ст-ти( Пс-Ам). Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов,. Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов   Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции , Исчисление себестоимости каждого вида продукции , Исчисление себестоимости единицы продукции. Основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, нормативный, попроцесный.

6. Учетная политика предприятия, ее элементы, порядок формирования, изменения и раскрытия.

Регулируется ПБУ 1/2008

Учетная политика организации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бух.учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Учетная политика должна включать следующие составные части:Методику Бу(включает: критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;) технику ведения БУ( рабочий план счетов, технологию обработки учетной информации, проведение инвннтаризаций), организацию бух службы. Учетная политика должна формироваться организацией на предстоящий год заблаговременно. Оформляется письменно приказом, распоряжением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету орг. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях: 1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7, Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

Учет капиталов ведется на счетах 80,82,83- они пассивные, т.е Увеличение по К, уменьшение по Д.

уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. (Min.размер УК ОАО не менее 1000 МРОТ (на момент регистрации) для ЗАО и ООО – 100 МРОТ (10000р) на дату гос. Регистрац. Первый взнос в УК (для ООО) до гос. Регистрации учредительных документов должен быть не менее 50% от размера УК. Остальные 50% погашаются в течение года с момента регистрации предприятия. Это определяется ФЗ, регулирующем порядок создания, деятельности организаций различных организационно-правовых форм (закон об АО №208-ФЗ, закон об ООО №14 ФЗ). УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в ООО – из стоимости вкладов участников. Для АО 50% размещенных по подписке акций д/б оплачены в течении 3-х мес. с даты гос. регистрации, остальные 50% в течении года с даты гос. рег. Учет УК организации ведется на пассивном 80 счете «УК». Сальдо по К счета отражает размер УК, зафиксированного в учредительных документах. Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал. Чистые Активы= Активы- обязательства. Если ЧА больше УК, то его необхоимо уменьшить до величины УК. Д80 К84. Если ЧА по окончаниию 2-го и послед. Периодов меньше мин. Размера УК, то предприятие подлежит ликвидации. Уменьшение УК в ОА происходит по средствам выкупа акций Д80 к 81. Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Складывается из: прироста ст-ти ОС при переоценк (Д01 К83), сумма разницы между продажной и номинальной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, положительные курсовые разницы, связанные с формированием УК организации( Д75 к83 полож. Курс разница). Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а так же погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО, не менее 5% от размера УК. Рзервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного общества. ) Д 84 - К 82 – чистая (нераспределенная) прибыль направлена на формирование (увеличение) РК; Д 82 - К 84 – РК направлен на погашение убытка за отчетный год.

8, Учет поступления и движения основных средств

Основным нормативным док-том по учету ОС является ПБУ 6/01. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции- использование свыше 12 месяцев - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; пособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Процесс движения ОС в организации состоит из трех основных стадий: поступления, эксплуатации ,выбытие. Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов. По дебету счета 08 отражаются произведенные орг-цией затраты, связ-е с приобретением (поступлением) ОС, затраты по приведению их в состояние пригодное к использ-ю, а также рыночная ст-ть (при безвозмездном получении) и согласованная ст-ть (при внесении в УК) поступивших ОС. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной ст-ти по принятым к учету объектам ОС. Данная оп-ция оформляется на основании первичных док-тов: формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б. На первой стадии производятся принятие ОСств к учету на основе первич­ных учетных документов и их стоимостная оценка. ОС имеют 3 вида оценки: первоначальная ст-ть – в момент принятия ОС, восстановительная ст-ть (текущая) – в результате переоценки ( д01 к83 (дооценка), д91-2 к 01 (уценка), остаточная ст-ть – первоначальная за минусом амортизации, в ББ. На основании утвержденного рук-лем орг-ции акта, принятие к БУ объекта ОС по первоначальной ст-ти отражается в учете следующей записью: Д01 К08. На счете 01 «ОС» ведется синтетический учет ОС Основными способами поступления основных средств являются:1)Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал( по первоначальной ст-ти) 2)Приобретенные за плату (Пс= Фз-НДС),3) полученные по договору дарения (Пс= текущая раночная цена) Экслуатация На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ­ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модерни­зации и реконструкции. На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном про­цессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции по средствам начисления АМ. Проводки :монтаж Д07 К60, д08 к07, д01 к08. Реконструкция д08 к 60, д 01 к08. Выбытие. Согласно п.29 ПБУ6/01 ст-ть объекта ОС, к-рый выбывает или не способен приносить орг-ции эк-кие выгоды в будущем подлежит списанию с б/у. Объекты ОС выбывают в следующих случаях: продажа, прекращение использования вследствие морального или физического износа, ликвидация при аварии, стихийном бедствии ,передача в виде вклада в Ук другой организации, передача дарения, выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации и иных случаях. Оп-ции по реализации и выбытию ОС должны оформляться типовыми формами первичных учетных док-тов. На основании оформленных и переданных в бухг-рию актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в теч-е срока, определяемого рук-лем орг-ции, но не < 3 лет. В б/у для отражения операция по выбытию ОС к сч01 открывается субсчет «выбытие ОС». По Дт данного субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по Кт сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту в корреспонденции со сч.02. В результате проведенных операций на субсчете 01/выбытиеОС образуется остаточная стоимость выбывающего объекта ОС, которая списывается в Д91. По Д91 также отражаются расходы, связанные в выбытием ОС (по демонтажу, упаковке, разделке металлолома и т.д.), а также НДС, полученный в составе выручки от продажи ОС. Кроме передачи ОС в УК – в данном случае остаточная стоимость выбывающего ОС списывается в Дт76. Проводка: выбытиче через продажу: Д62 К91-1 (продажа, с ндс) д91-2 к68 (ндс с продажи) д01-в к01( списана первонач ст-ть) д02 к01-в ( списана АМ) д91-2 к-01-в выбытие.

9, Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизация (начисление износа) — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация начисляется  ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения основного средства в эксплуатацию, и отражается  бухгалтерской проводкой 20  02, в торговле 44  02. Накопленная амортизация на счете №02 является источником погашения первоначальной стоимости основного средства. При выбытии основного средства сумму амортизации по ним списывают бухгалтерской проводкой  02  01выб, а основное средство списывается бухгалтерской проводкой 01выб   01. Способы начисления АМ: линейный способ(Сумма аморт. Год=ПС*НормаАМ/100%, Сумма аморт.мес= Сумма аморт. Год/12 Норма аморт.год=100%/СПИ ), способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету., на основании классификатора основных средств или по технико-экономическим условиям (техпаспорту изделия), если основное средство не включено в классификацию . Стоимость НМА погашается путём начисления амортизации. Для исчисления амортизации НМА подразделяют на 2 группы: Активы с определённым СПИ, Активы с неопределённым СПИ.Амортизация начисляется только по НМА с определённым СПИ .три метода начисления амортизации по НМА:  Линейный;  Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости пропорционально произведенному объему продукции. Амортизация по НМА начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого актива к БУ и начисляется до полного погашения стоимости или списания этого актива с БУ\.Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в затраты организации и отражаются на счёте 05 «Амортизация НМА».Дт 20 (25, 26, 44) Кт05 Начислена амортизация по НМА за текущий месяц. В налоговом учете применяются только два способа начисления АМ Линейный и нелинейный.

10, Учет нематериальных активов: их классификация, оценка, движение

Основным нормативным документом по учету НМА является ПБУ14/2007. к НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость НМА формир-ся на сч.08, к которой открывается субсчет 5 «Приобретение НМА», После формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА принимается к учёту на активный счёт 04 «НМА». При принятии к учёту актива в качестве НМА в обязательном порядке должен быть оформлен акт приёмки–передачи НМА Поступление НМА: за плату, создание собственными силами, в счет вклада в УК, безвозмездно. Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие НМА имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизации по этим НМА.Сумма амортизации со счёта 05 описывается непосредственно в кт сч. 04. На сч. 04 образуется остаточная стоимость выбывшего НМА, которая списывается со сч. 04 в Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Дт 91отражаются дополнительные расходы, возникающие в связи с выбытием НМА из организации, а также НДС полученный в составе выручки от продажи НМА и НДС, исчисленный для уплаты в бюджет при безвозмездной передаче НМА другим организациям или лицам.

11, Учет финансовых вложений.

Нормативным документом по учету ФВ является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений . Учет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

• 58-1 "Паи и акции",

• 58-2 "Долговые ценные бумаги",

• 58-3 "Предоставленные займы",

• 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов . Основными первичными документами для учета операций с ФВ являются следующие: договор; акт приема-передачи; сертификат эмиссионной ценной бумаги; выписка со счета депо; выписка из реестра акционеров . Классификация ФВ:1)По связи с уставным капиталом: ФВ с целью образования уставного капитала (акции);ФВ не связанные с образованием уставного капитала (облигации, финансовые векселя)2) По формам собственности: государственные ценные бумаги;корпоративные ценные бумаги3) По сроку: краткосрочные (менее 1 года, ОА); долгосрочные (более 1 года, ВА).4)Для целей последующей оценки: котируемые- те ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимост Б) некотируемые .ФВ отражаются в БУ на счете 58 «ФВ» к к-рому открываются субсчета. В ББ долгосрочные ФВ отражаются в первом разделе актива ББ «ВА», а краткосрочные во втором «ОА». Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости: ПС ФВ приобретенных за плату-это Фз-НДС, ПС ФВ внесенных в УК-это денежная оценка согласов. С учередителями, ПС ФВ полученных безвозмездно-это текущая рыночная цена. Все расходы на приобретение ФВ собираются на счете 76(Д 58 – К 76 – приняты к учету приобретенные ЦБ в сумме фактических затрат). Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи отражается на 91 сч., безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии ФВ, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: -по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ФВ (Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования -по средней первоначальной стоимости(Ценные бумаги)-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)( Ценные бумаги)

12, Учет материальных запасов

Ведется на счетах 10,15, 16, 41, 43.

Основным нормативным док-том по учёту МПЗ явл-ся ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», В состав МПЗ включаются:1.Материалы –предметы труда, которые используются для изготовления продукции .Материалы классифицируются на следующие группы:Сырьё и основные материалы.Вспомогательные материалы, Покупные полуфабрикаты,Возвратные материалы (отходы),Топливо,Тара,Запасные части. 2.Готовая продукция – это часть МПЗ предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях установленных законодательством. 3.Товары – это часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки. Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция». Материальные запасы принимаются к учёту по фактической Сс, которая определяется в зависимости от способа приобретения: за плату(Фз связ. с приобретение-ндс, Фз-Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором.Суммы, уплаченные другим орг-циям за инф-ционно-консул-ные услуги, связ-е с приобр-ем запасов,Таможенные пошлины ,Затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использ-я включая р-ды по страх-ю грузов), изготовление (Фз, связ. с изготовлением), в виде вклада в Ук (денежная оценка, согл. С учередителями), безвозмедно( Фс, опред по текущей рыночой цене). При отпуске МПЗ(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы;-по средней себестоимости;-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на сч.10 разрешается вести двумя способами: по фактической себ-ти; по учетным ценам. При первом способе на сч.10 отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.При втором- дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не превышает норм естест.убыли, то она списывается на на общехозяйственные расходы.Отпуск сырья и материалов из центр.складов в кладовые произв.цехов:Д10 аналит.сч. «Центральный склад»; К10 аналит.сч. «Производственный цех»Производственный расход сырья и материалов: К10 Д 20,23,25,26,28 В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между факт.себест-тью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета. Если разница отрицательная, то –способом «красное сторно»При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по факт.себест-ти, в б/у производятся след.записи:1) Д91 «Прочие доходы и расходы» -на факт.себ-ть реализ.материалов; К102) Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на продажнуюстоим-ть материалов; К91 «Прочие доходы и расходы»3) Д91- на сумму по НДС по реализ.материалам; К68 «Расчеты с бюджетом»Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»)Проводки: приобретение 10 60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы. Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика 10 60, 71, 76 Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 10 60 Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам. № М-7 «Акт о приемке материалов» (10) (60) Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета-фактуры поставщиков. Бухгалтерская справка-расчет 10 60 Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков. № М-4 «Приходный ордер» 19-3 60, 76 На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке. Счета-фактуры. Выбытие Продажа: 62 91-1 Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,№ ТОРГ-12 «Товарная накладная», 91-2 10 Списана стоимость проданных материально-производственных запасов. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 76 Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счет-фактура 91-2 68 Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). Счет-фактура 50, 51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ 76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет

13, Учет торговых операций в оптовой и розничной Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов:по стоимости их приобретения; по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При этом в отношении товаров, приобретаемых и реализуемых в порядке оптовой торговли, метод оценки продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учете расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке: Стоимость приобретенных товаров без НДС отражается Д 41 К60, 71, 76. НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: Д 19 К 60, 71, 76. Оплата стоимости приобретенных товаров: Д 60, 71, 76 К 51, 52. Зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам: Д68, К 19. Прием товара на склад осуществляется материально ответственным лицом. Документом на оприходование является накладная. Прием от доверенного лица осуществляется по доверенности и паспарту. Аналитический учет ведется на складе и в бухгалтерии. Синтетический учет проданных товаров: 1. Товары отгружены Дт.45 Кт.41 2. Начислена выручка от продажи дт.62 Кт.90 3. Списана стоимость отгруженных товаров Дт.90 Кт.45. Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам .\ первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение .Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи. Большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой нацепки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка».Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары»,Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 Товары»,Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. В розничной торговле учетная стоимость формируется по продажной цене с одновременным начислением торговой наценки. 1. Поступление товаров Дт.41 Кт.60 2. Торговая наценка Дт.41 Кт.42 Аналитический учет может вестись по отдельным торговым точкам. Учет реализации товаров. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42.    Товары могут поступать на предприятия торговли от оптовых баз, промышленных и сельскохозяйственных производителей.

      В зависимости от источников поступления сопроводительными документами могут быть – накладные, товарно–транспортные накладные, счета – фактуры, товарные и кассовые чеки, закупочные акты.  В качестве расчетных документов могут быть – платежные поручения, платежные требования – поручения.   Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.  Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной  На предприятиях розничной торговли аналитический учет ведется по материально – ответственным лицам, которые ведут учет в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов которые прикладываются к товарному отчету Материально Ответственных Лиц    Товарные отчеты составляются в 2-х экземплярах. В них записывается каждый приходный и расходный документ с указанием поставщика, номера документа, даты, суммы поступившего товара, суммы реализованного товара, остаток товара на начало и конец отчетного периода. Оба экземпляра товарного отчета вместе с документами передаются в бухгалтерию для проверки. Второй экземпляр с распиской получения отчета и документов возвращается материально ответственному лицу.

      Товары для целей учета могут оцениваться по покупным  или продажным ценам. Оценка по покупным ценам всегда используется  в оптовой торговле со складов, в розничной торговле используют оценку, как по покупным ценам, так и по продажным ценам. В силу специфики розничной торговли, наибольшее распространение получил способ оценки по продажным ценам.

      Использование продажной цены для учета товаров в розничной торговле создает простой способ контроля  по материально ответственному лицу, то есть сумма реализованного товара по товарному отчету должна быть равна сумме выручки, которая сдается в кассу предприятия.

      Для учета товаров используется активный счет № 41, его субсчет № 41.1 «Товары на складах» и субсчет № 41.2 «Товары в розничной торговле (товары в зале)».

      Отпуск товара со склада в торговый зал оформляется бухгалтерской проводкой 41.2   41.1. На складе покупная  цена, в торговом зале продажная цена. Разница между ними в торговой наценке.

      Торговая наценка – это валовой доход торгового предприятия. Торговая наценка отражается  на счете № 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.

      При передаче товара со склада в розничную торговлю начисляется торговая наценка и НДС бухгалтерской проводкой 41.1    42.

      Счет № 42 «Торговая наценка» - пассивный. Моментом реализации товара считается передача его покупателю и документально отражается кассовым чеком.

 

      В конце определенного периода по каждой партии товаров составляется реестр, в котором указывается по каждому товару – наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.

      Составление реестров – характеризует натурально–стоимостной метод учета, который используется при автоматизированной системе учета–продажи товара, это прямой метод (система штрих кода).

      Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой 90.2   42 методом КРАСНОГО СТОРНО, то есть сумма со знаком минус.

     

      Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета № 90 отражаются товары по одной и той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета №90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров. Этот метод расчета валового дохода торгового предприятия называется – Прямым.     Если нет возможности вести стоимостной учет – возникает необходимость списания торговой наценки не прямым, а косвенным методом. Для этого в конце отчетного периода составляется расчет реализованной торговой наценки.

Расходы на продажу.

Счет № 44

            К расходам на продажу в торговле относят:

-        Транспортные расходы                   44   60;

-        Расходы на оплату труда                44   70;

-        Отчисления на страхования           44    69;

-        Расходы на аренду торговых и складских помещений   44   60;

-        Содержание зданий, сооружений, инвентаря (амортизационные отчисления по собственным основным средствам) 44   02;

-        Коммунальные услуги и подобное  44   60;

-        Расходы на хранение, сортировку и упаковку товара;

-        Расходы на услуги связи;

-        Расходы на рекламу, представительские расходы;

-        И так далее.

В конце месяца счет № 44 закрывается заключительной проводкой  месяца 90.2   44

ПроводкиПокупка: ОПТОВАЯ : д41 к60, д19 к 60, д62 к90, д 90-3 к- 68, д90-2 к41 РОЗНИЧНАЯ: Д41 К60, 19 60,41 42(НАЦЕНКА) 62 90-1. 90-3 68,90-2 41

14. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы. А коммерческие расходы — это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров.В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:Д 20    К 26если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.Д 23     К26 если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.Д 29    К26если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая: Дебет 90     Кредит 26 Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи». К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы бу Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу). Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием.

15, Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства

Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящим так и несостоящим в списочном составе организации по оплате труда, а также по выплате доходов данной организации по акциям, осуществляется по П сч. 70.. По кредиту счета записываются начисленные суммы оплаты труда, пособий по социальному страхованию, пенсий, а также доходов от участия в капитале организации. Эти же суммы относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Отчисления с фонда оплаты труда также регистрируют по дебету производственных счетов и счетов издержек и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования учитывают по дебету счета 69 и кредиту счета 70 . Кредитовое сальдо сч. 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной з/п. Источником з/п могут служить средства в фондах соц. страхования России (ФСС). За счет этих средств могут производиться следующие выплаты: пособие по временной нетрудоспособности (больничные листы), пособие по беременности и родам, пособие после рождения ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу на ребенком до достижения им 1.5 возраста, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом. Материальная помощь выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя за счет финансовых результатов деятельности организации.Неполученная работниками з/п депонируется. Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 в К76/4. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчётный счёт организации.Удержания из заработной платы работников налогов и взносов фиксируются записью: Дт 70; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на доходы физических лиц. Прочие удержания, такие как по исполнительным листам, расчеты по товарам, проданным в кредит, возмещение причиненного ущерба и пр.,  регистрируются проводкой: Дт 70; Кт 71 73 76 Остатки не выданной в срок зарплаты (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют запись:Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 50 «Касса». Последующую выдачу депонированной зарплаты осуществляют по расходному кассовому ордеру (ф.№КО – 2) и записывают по дебету счета 76 и кредиту счета 50. ВСЕ ПРОВОДКИ:

08 70 Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость».

20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость».

23 70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

25 70 Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

26 70 Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

29 70 Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

44 70 Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-51 «Расчетная ведомость».

69-1 70 Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

91-2 70 Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

96 70 Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

97 69-3 Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,

Бухгалтерская справка.

70 68 Удержан налог на доходы физических лиц. Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.

70 50 Выплачена заработная плата из кассы организации. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость».

50 70 Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»

70 76-4 Отражена депонированная заработная плата. Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) — (0720208),

Реестр депонированных сумм (0504441).

76-4 50 Выдана депонированная заработная плата. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»

70 51 Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках). Платежное поручение (0401060),

Выписка банка по расчетному счету.

70 73-2 Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость».

70 76 Удержаны алименты из заработной платы. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

№ Т-53 «Платежная ведомость»

16, Учет выпуска и продажи готовой продукции, методы формирования себестоимости

Нормами ПБУ 5/01 установлено, что готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство про­дукции.

В соответствии с п.п. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция может отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую ис­ходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости.

Оценка отгруженной (отпущенной) продукции отражается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по полной фактической себестоимости;

• по полной нормативной (плановой) себестоимости.

Полная фактическая себестоимость или полная нормативная (плановая) себестои­мость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа­лизацией продукции.

Учет затрат, связанных с реализацией готовой продукции, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Го­товая продукция». По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции на склад при любом способе учета готовой продукции.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сче­тами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29).

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то воз­можны два варианта учета:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной поли­тике организации.

В случае неприменения счета 40 на синтетическом счете 43 готовая продукция отража­ется по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете — по нор­мативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производст­венной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные цены;

• другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения факти­ческой себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом суб­счете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, ли­бо по организации в целом.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебе­ту указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок учета будет следующим:

• по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29);

• по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой про­дукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактиче­ской производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нор­мативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и свидетельствует об опре­деленных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повыше­нию себестоимости продукции.

Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) представляет собой экономию и свидетельствует о сниже­нии себестоимости продукции.

Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) се­бестоимостью, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается i/ц сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, от­ражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее при­нятие к бухгалтерскому учету отражается следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20
2	Принята на учет готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах	43	23
3	Принята на учет готовая продукция, изготовленная в обслуживающих производствах и хозяйствах	43	29

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использова­нием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ее оприходование отражается следую­щими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
2	Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20, 23, 29
3	Списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (пла­новой) себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	40

В аналитическом учете готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целе­сообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой но­менклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлений оперативного учета движения готовой продук­ции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Применение варианта оценки готовой продукции по фактической производственной се­бестоимости в качестве учетной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечи­вать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организа­ции, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитывать­ся на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Проводки оприходования готовой продукции: Д43 К20 23 29док-ты Нормативы себестоимости, № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», Бухгалтерская справка.

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется to предъявляется ему к оплате расчетный документ.При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции 'ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

• выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);

• себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестои­мость продаж»);

• налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);

• акцизы — при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж». Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «На­лог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

  17, Учет денежных средств на банковских счетах и в кассе предприятия

Для осуществления безналичных расчетов орг-ции открываются РС в банке. Орг-ция самостоятельно выбирает банк для обслуживания. Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51- «Расчетные счета», 52 – «Валютные счета», 55 – «Специальные счета в банках». Денежные средства, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» . Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами. Первичными документами на основе которых производятся операции на РС организации являются:1.Платежное поруч-е – это док-т, на основе к-рого с РС орг-ции списываются указ-е в нем суммы для зачисл-я на РС получателя ДС. Плат. Поруч-е рег-ется в орг-ции в спец. журнале, где ему присв-ется порядк. номер.2.Денежный чек – служит осн-ем для получ-я наличных денег с РС в банке. 3.Объявление на взнос наличными. На основании данного док-та банки принимают наличные ДС для зачисления на РС организации. Объявление заполняется от руки, в 1ом экземпляре в день сдачи денег в банк.4.Платежное требование – треб-е поставщика к покуп-лю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и т-рных док-тов ст-ть поставленных по д-ру т-ров, работ, услуг). На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, пере-численные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – вы-бытие. Сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет)Проводки: . 51 50 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Мемориальный ордер (0401108),Выписка банка по расчетному счету; 51 62 Получены денежные средства от покупателей и заказчиков:Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064)Выписка банка по расчетному счету Учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Проводки: 50-1 50-2 Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,№ КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»,№ КМ-6 «Справка — отчет кассира — операциониста». 50 51 Получены денежные средства в кассу расчетного счета. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Выписка банка по расчетному счету,Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета. 70 50 Выдана из кассы заработная плата. № КО-2 «Расходный кассовый ордер»,№ Т-53 «Платежная ведомость».Организации могут иметь в своих кассах свободные наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающим их банком. Лимит остатка денег в кассе устанавливается всем организациям, включая бюджетные учреждения. За нарушение порядка ведения кассовых операций организации и их руководители привлекаются к административной ответственности .Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения в банке.Прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (РКО) или другим надлежаще оформленным документам (заявления, счета, расчетно-платежные ведомости и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег д.б. подписаны руководителем, главбухом и кассиром предприятия. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге.

18. Учет текущих обязательств и расчетов в составе дебиторской и кредиторской задолженности. При продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, которые представляют собой дебиторскую задолженность (нам должны). Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации Принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дт 45 с Кт 43. По мере оплаты отгруженной продукции Дт 51,52 и др. счетов Кт 90 ее списывают с Кт 45 в Дт 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции Дт 90 Кт 76. Если за момент релиз. продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отраж-ся по цене реализации прод-ии на сч. 62. К этому счету могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и другие. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с Кт 62 в дебет счетов денежных средств. К счету 76 могут открываться следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на нем отражаются расчеты по страх-ю имущ-ва и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) орг-ии, в котором орг-я выступает страхователем.На субсчете 76-2 « Расчеты по претензиям» Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Субсчет 76-4 « Расчеты по депонированным суммам» предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия орг-ии отражаются по кт 76 и Дт 70.Кредит задолж.При покупке организацией ТМЦ, работ, услуг у других юридических и физических лиц и при осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность (мы должны) Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, можно разбить на две группы: задолженность возникающая в результате основной деятельности организации, задолженность по другим операциям. К первой группе относится задолженность перед поставщиками. Кредиторская задолженность первой группы учитывается на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К кредиторской задолженности второй группы относятся: задолженность по различным платежам в бюджет - счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”; задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”; задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования - счет 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию.

19, Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

Организации рассчитываютсяся с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную ст-ть, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений орг-ции по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета:-Налог на прибыль(68/1)-Налог на доходы с физ. лиц(68/2) ставкам13%- НДС(68/3). Д62К68/3-сумма НДС; Д68/3К19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов и субподрядным орг-циям, используемым при пр-ве данной продукции. К внебюджетным относятся социальные фонды, их ср-ва формируются за счет отчислений орг-ции на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления явл. фонд оплаты труда. Учется ведется на счете 69 ««Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», открываются субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».Бух. проводки: Д20,23,26,29,44К70 начислена з/п производ-ных рабочих, рабочих вспомогательного пр-ва, административно-управленческого персонала, работников обслуживающих произ-ств и хоз-ств; Д20,23,26,29К69/2 -начисление в Пенсионный фонд,; Д20,23.26,29К69/1 - начисление органам соцстраха; Д69/1К70 - оплата больничных листов, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; Д20,23,26,29К69/3 - начисление органам медстраха; Д69/1,69/2,69/ЗК51 - перечисление в соответствующие фонды. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".По дебету счета 19 организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

20, Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или прочее имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу ту же сумму денег или такое же количество аналогичных вещей. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются передать заемщику денежные средства, а заемщик обязан вернуть через определенную срок ту же сумму и уплатить проценты. Займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а кредиты выдают только кредитные организации, имеющие лицензию. Отличительные особенности кредитного договора от договора займа: 1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; 2) предметом кредитного договора могут быть только деньги;3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.  При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом: Д 51 К66 (67) получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный) кредит или заем; Д 91-2 К 66 (67)-- отражены дополнительные расходы Д 66 (67) К 51оплачены дополнительные расходы;Д91-2 К 66(67)начислены проценты по кредиту или займу;Д 66 (67) К 51 уплачены проценты;Д 66 (67) К51 возвращена основная сумма долга. Целевое финансир-е – это ср-ва из бюджета, из внебюджетных фондов и других источников предоставленные орг-ии для финансирования определенных целевых программ на возвратной основе или условиях чистого возврата. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утв. Сметами. Запрещается использ-е целевых ср-в не по назначению , а также направление других ср-в на нужды финансирования. Целевое финансирование учит-ся на сч. 86, на котором учитывается движение ср-в, предназначенных для осущ-я мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств и т.д. Средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий отражается: Дт76 Кт86; Использование целевого финансирования отражается: Дт86 Кт20,26- при направлении средств на содержание некоммерч. орг-ии; Дт86Кт83 – при использовании ср-в, полученных в виде инвестиционных ср-в; Дт86Кт98 – при направлении коммерческой организацией ср-в на финансирование расходов и т.п. Ан. учет ведется по назначению целевых ср-в и в разрезе источников поступления их.

21, Учет продаж, финансовых результатов и использования прибыли.

Основные норм док: ПБУ 9/99(доходы), 10/99(расходы)

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»;90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета отражаются прочие доходы91-1, по дебету - прочие расходы91-2. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту - прибыли (доходы) организации.Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Проводки:

90-9 90–2, 90–3, 90-4 Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж.

90-9 99 В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности.

99 90-9 В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности.

91-9 91-2 Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов и расходов.

91-9 99 Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).

99 91-9 Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток). Бухгалтерская справка

99 84 Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года.

84 99 Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года.

91-1 91-9 Закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по субсчету 91

22, Учет операций по валютным счета Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов.К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:52-1 "Валютные счета внутри страны" 52-1-1Текущий валютный счет ,52-2 "Валютные счета за рубежом"52-2-2транзитный валютный счет. Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг.Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Д52 К50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.

23, Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг в управленческом учете.

По местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные)   2. По способу включения в себестоимость (прямые(связаны с производством конкретных видов продукции) и косвенные(невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производство) 3. По составу(Одноэлементны и Комплексные затраты( состоят из нескольких экономических элементов))4) По периодичности возникновения(Постоянные и Периодические Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.) 5) По роли в процессе производства(Производственные( связаны с изготовлением продукции) и. Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.6) По отношению к объему производства(Переменные — изменяются пропорционально изменению объема производства. Постоянные (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).Полупеременные затраты — включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная).Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.).Условно-постоянные затраты — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

ИЗ лекций: классификация затрат:

1. по эл-там( то что расходуется):материалы (10), опата труда(70), отчисления во внеб фонды (69), Ам (02), Прочее (76)

2. по статьям калькулирования ( то куда расходуется) : Сырье и материалы, топливо и электроэнергия, ЗП основных рабочих и отчсления, зп вспомогат раб, брак, общепроизводств и общехоз. Расходы, комерческие расходы.

3. По способу отнесения на продукт: прямы( непосредственно относят на конкретный продукт) и косвенные( связанные с несколькими продуктами и подлежат распределению)

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.Основные методы учета затрат. 1. Попередельный (Используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов) Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам.2) позаказный Используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение,) Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения 3. Попроцессный (простой) (Используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.) Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукц.Модели калькулирования: модель нормативного учета ( 1) нормативный учет(в россии) Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам (минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества), предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризаци 2) Стандарт костинг (Сущность системы в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то что произошло (не сущее, а должное). В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;3.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;4.анализ отклонений;5.уточнение калькуляций при изменении норм.) 3) Директ- костинг (Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляци ю не включают и периодически списывают на финансовые результаты) 4) ABC-костинг-метод функционального деления затрат

24, Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. В зависимости от поставленных целей бюджет составляется на различные периоды – год, полгода, квартал, месяц, декаду, неделю и т.д. – и с различной глубиной проработки. Составление бюджета преследует ряд целей: установление потребностей в тех или иных ресурсах; эффективное управление имеющимися ресурсами. Бюджет также позволяет понять и оценить возможности и слабые места, оптимизировать использование и распределение ресурсов. В общем случае в процессе составления бюджета до служб и подразделений организации доводятся контрольные цифры предполагаемого распределения ресурсов на интересующий период. Эти структуры формируют свои собственные бюджеты (первичные бюджеты), исходя из поставленных целей и имеющихся в наличии ресурсов, после чего представляют их на согласование и утверждение. Согласованные первичные бюджеты являются теми блоками, из которых строится проект бюджета всей организации. Для обеспечения последующего контроля прогнозы и планы, на основе которых вырабатываются бюджеты, и их последующие изменения должны сохраняться в системе с обязательной регистрацией ответственного лица. В процессе утверждения происходит урегулирование отдельных статей и перераспределение акцентов. Исполнение бюджета – наиболее продолжительная и ответственная из всех стадий бюджетирования. Здесь бюджет может претерпевать различные коррективы в зависимости от изменившихся внешних условий или внутренних потребностей: ресурсы перераспределяются и сокращаются, статьи бюджета пропорционально уменьшаются, бюджет изменяется по специально описанным алгоритмам и т.д. Классический набор бюджетов, использующихся в планировании деятельности коммерческого предприятия - бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс.

Бюджет доходов и расходов (БДР). это план получаемых доходов и осуществляемых расходов предприятия на определенный период. Предприятие оформляет этот бюджет в зависимости от планируемых доходов и расходов. Конкретные статьи включаемые в бюджеты зависят от особенностей функционирования организации, и разрабатываются ею самостоятельно.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) - учитывает планы поступлений и расходования живых денежных средств, подразделяется на движения, связанные с текущей деятельностью предприятия; инвестиционные движения; финансовые движения.

Под инвестиционными движениями денежных средств понимаются поступающие инвестиции в предприятие со стороны акционеров, сторонних инвесторов; инновационные и инвестиционные расходования, например, с целью приобретения внеоборотных активов.

Под финансовыми движениями денежных средств понимаются поступающие кредиты и займы, расходования на их погашение и обслуживание (процентные платежи).

Любое движение денежных средств, любое получение доходов или начисление расходов изменяет баланс предприятия. А значит, при так или иначе оформленных БДР и БДДС можно сделать прогнозные балансы на определенные даты, которые будут отражать планируемое состояние предприятия, структуру его активов и пассивов.

Чаще всего первую роль в бюджетном управлении играет бюджет движения денежных средств. БДДС дает еще больше возможностей для управления, в первую очередь в части контроля за денежными потоками различных направлений. Не следует забывать и про прогнозный баланс, благодаря которому мы можем получать целевые показатели финансового состояния предприятия, а также планировать и контролировать его ликвидность, устойчивость, капитализацию и т.п.

При наличии грамотно составленного бюджета руководство получает возможность так или иначе видеть будущее предприятия. Анализ исполнения бюджетов также дает свои результаты: обнаруживаются скрытые резервы или, наоборот, неизвестные слабые стороны. На основе оперативной информации по исполнению того или иного бюджета руководство может принимать оперативные решения. С помощью бюджетов очень часто организовывают системы поощрения сотрудников.

25. Нормативные затраты и система «стандарт-кост».

Нормативный метод учета затрат: виды затрат на произв-во учитываются по текущим нормам. Обособленно ведётся учёт изменения норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам.Нормируются затраты, связанные с производством и продажей продукции. По каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция на основе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат. Метод обусловлен наличием нормативных баз. Нормативные затраты – планируемые при эффективном производстве затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции. На основе норм составляется нормативная калькуляция на каждую калькуляционную единицу.Цель нормативного метода – определение фактической себестоимости.Нормативный метод калькулирования позволяет вести учет затрат по группе однородных объектов учета затрат. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет несколько различных вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его применения. Вариант 1: счет 40 не применяется. В этой ситуации на сч. 43 «Готовая продукция» отражается готовая продукция по фактической производственной себестоимости, а также по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным цена. Вариант 2: с применением сч. 40. Для обобщения информации о выпущенной продукции, о выявленных отклонениях фактической себестоимости от нормативной может применяться счет 40. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 на конец отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой, которое списывается на сч. 90 «Продажи». Сч. 40 на отчетную дату должен закрываться, поэтому сальдо на отчетную дату не имеет. Если организация на конец месяца продала не всю продукцию, то ее остаток на складе отражается по нормативной себестоимости. Система «Стандарт-кост».. Сущность системы в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то что произошло (не сущее, а должное). В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;3.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;4.анализ отклонений;5.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).На достаточно длительный период времени устанавливаются стандарты производственных затрат, коммерческих и административных расходов. Учетная работа сводится к выявлению отклонений от стандартов и их анализу. Анализ причин отклонений состоит в разделении и оценке влияния каждого фактора на итоговый результат деятельности предприятия. Например, анализ отклонений по материалам проводится по стандартному расходу материалов на единицу продукции и стандартной цены. Как и при нормативном методе, вначале определяется нормативная себестоимость, отдельно ведётся учёт отклонений от норм, они отражаются на отдельных субсчетах либо на спец. счетах. В конце отчётного периода отклонения относятся на затраты периода. Главное отличие от нормативного метода это цель с-мы «Стандарт-кост»: составление нормативной себестоимости и выявление отклонений.

26, Понятие «директ-костинга» и его особенности

Система «директ-костинг» (метод учета переменных затрат). Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты. В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Маржинальный доход - разница между \r\nвыручкой и переменными издержками. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод  позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом произв-ва и продаж, затратами и прибылью. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (количествово продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где  О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена единицы продукции, ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции. 27, Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, порядок составления и представления.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив. В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению. Другая часть таблицы называется «Пассив». В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования. Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи объединяются в разделы. Актив баланса включает два раздела: Актив баланса включает:Раздел 1: Внеоборотные активы: НМА, ОС, доходные вложения в материальные ценности(пример: ОС сданные в аренду), Финансовые вложени(долгосрочные)я, Прочее . Раздел 2: Оборотные активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, финансовые вложения (краткосрочные), Денежные средства, Прочие оборотные активы. Пассив баланса включает: Раздел 3: Капитал и резервы: УК, Собственные акции, выкупленные у акционеров, ДК,РК , , Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Раздел 4: Долгосрочные обязательства: Займы и кредиты, Отложенные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства.Раздел 5: Краткосрочные обязательства: Заемные средства, Кредиторская задолженность, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства. Статьи располагаются по возрастающей срочности погашения задолженности. При составлении баланса следует исходить из требований (принципов): правдивость, реальность;  единство; денежное выражение; преемственность; непрерывность, двойственность. Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса или балансом. По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710001 содержит графы, в которых по каждой строке баланса приводятся показатели: - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется баланс (графа 3 "На___ 20__ г"),  - на 31 декабря предыдущего года (графа 4 "На 31 декабря 20__ г."); - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5 "На 31 декабря 20__ г."). Бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности. Он составляется и представляется организациями вместе с другими документами бухгалтерской отчетности в течение - 30 дней по окончании квартала; - 90 дней по окончании года (пункт 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ). Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов. 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. 2. Прочие доходы и расходы3. Финансовый результат 4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках). 5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.

Ссылка на составление http://www.klerk.ru/authors/2828/page/2/

28, Отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, их назначение, порядок составления и представлени Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении УК,РК,ДК. В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:отчета о движении денежных средств; отчета об изменениях капитала , других отчетов; пояснительной записки.В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 , хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: 1. Величину капитала на начало отчетного периода; 2. Увеличение капитала3. Уменьшение капитала 4. Величину капитала на конец отчетного периода. Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2011 год, например, будет содержаться также информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета. Отчет состоит из 3-х разделов: раздела 1 «Движение капитала»: В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные: изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. раздела 3 «Чистые активы» В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  высоколиквидные финансовые вложения это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет состоит из следующих разделов: «Денежные потоки от текущих операций». Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам). «Денежные потоки от инвестиционных операций». В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. «Денежные потоки от финансовых операций».В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

29, Сегментная отчетность, концепция ее построения, раскрытие информации по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010.

Сегментарная отчетность" - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть: а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации.Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:- определение отчетных сегментов;- выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;- сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;- раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований:1) значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям; 2) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки; 3) финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов; 4) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов;5) на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют "правилу 10

30. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления

Сводная (консолидированная) БО – это система показ-лей, отражающих фин-вое полож-е и рез-ты за отчетный период группы взаимосвязанных орг-ций (Группы). Она объединяет БО дочерних обществ и вкл-ет данные о зависимых общ-вах, явл-хся юр. лицами.Каждая головная орг-ция ежегодно обязана составлять КБО, в к-рую вкл-ются показ-ли деят-ти дочерних и зависимых общ-в, находящихся в стране и за рубежом, при усл., если отн-я м/у головной орг-цией и этими общ-вами имеют долгосрочный хар-р. Если же доля в общ-ве была приобретена на краткосрочный период с целью перепродажи либо головная орг-я, все же не имеет права влиять на деят-ть общ-ва, либо величина УК общ-ва настолько мала, что не может влиять на фин.полож-е гол-ой орг-ии, то в этих случаях стоимостная оценка участия головной орг-ии в дочернем и зависимом обществе отражается в сводной БО в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.БО дочернего общества объединяется в КБО с БО головной, если эта головная орг-я.: Обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% УК в ООО; Имеет возм-ть определять реш-я, принимаемые дочерним общ-вом, в соотв. с заключенным м/у ними д-ром; В случае преобладающего влияния головной орг-ии на деят-ть дочернего общества. КБО составляется на основе типовых форм БО в соотв. с ПБУ 4/99 и включает в себя в общем случае: Сводный баланс (форма №1);Сводный отчет о прибылях и убытках(форма №2);Приложения к сводному отчету. КБО представляется учредителям и др. заинтересованным пользователям в случаях предусмотренных законодательством.По реш-ю участников Группы КБО может публиковаться в составе публикуемой БО гол. орг-ии.При составлении сводной отч-ти необходимо рук-ваться след: Если у орг-ии есть доч. общества: показатели, отражающие активы и пассивы головной и дочерних обществ суммируются , показ-ли, отражающие ДЗ и КЗ м-у головной и дочерними общ-ми в сводную отч-ть не вкл-тся. дивиденды, выплачиваемые дочерней орг-ей головоной – не отражаются, инв-ции осн. общ-ва в дочернее и УК дочернего обще-ва в части, внесенной осн. обще-ом в сводную отч-ть не включатся, показатели ф№2 отражающие объемы реализации м-у головной и дочерним общ-ом и затраты, приходящиеся на них, и проч. взаимные доходы-расходы в сводную отчетность не включ.

31, Экономический анализ и его роль для бухгалтера - аналитика

Экономический анализ – функция системы управления, на основе которого разрабатываются варианты управленческих решений. Экономический анализ – одна из отраслей системы экономических знаний, самостоятельная наука со своими методологией, принципами, предметом, методом, системой приемов и способов реализации различных методик. Экономический анализ играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций. На бухгалтерско-финансовую службу все в большей степени переходит вся экономическая работа — экономическое и в том числе финансовое обоснование бизнес-плана как основной формы планирования, выбор форм начислении и выплаты заработной платы, определение форм расчетов с партнерами, отношения со всеми видами инвесторов (собственниками, ссудодателями и кредиторами). Бухгалтер-аналитик должен не только составляет различного рода отчеты и отчетность, но и непосредственно работает с ней, то есть анализировать показатели, выявлять отклонения по ним, выяснять причины этих отклонений, составлять бюджеты на следующие периоды.

32, Организация и планирование аналитической работы.

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся практика анализа производственной и хозяйственной деятельности на предприятиях промышленности показывает, что он включает следующие этапы: Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов; разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями; определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; элиминирование влияния факторов, не зависящих от изучаемого объекта; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, итоговая оценка; сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию.Важным условием, от которого зависит действенность и эф­фективность АХД, является планирование аналитической работы. Правильно составленный план — залог ее успеха и результатив­ности.Комплексный план аналитической работы разрабатывается на один год специалистом, ответственным за ее проведение. В нем прежде всего намечается перечень объектов анализа, подлежащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывается сис­тема показателей, анализ которых обеспечивает достижение по­ставленной цели.В плане в обязательном порядке предусматривается периодич­ность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквар­тально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и сроки выполнения аналитической работы (например, к 5-му числу следующего ме­сяца).В плане необходимо указать состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Сле­дует также предусмотреть источники информации и методическое обеспечение анализа по каждому изучаемому вопросу (номер инст­рукции или компьютерной программы). В плане указываются внешние и внутренние пользователи анализа.Кроме комплексного плана в хозяйстве могут составляться и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплекс­ным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители

33, Информационное обеспечение аналитической работы

Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне-учетные.К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предпри­ятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проект­ные задания и др. Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принад­лежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. .Данные статистического учета и отчетности, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.Оперативный учет и отчетность способствуют более оператив­ному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обес­печению анализа необходимыми данными (например, о производ­стве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запа­сов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят сле­дующие документы.1. Официальные документы,: законы государства, указы президента, постановления правительства2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.3. Научно-техническая информация (публикации, отчеты по ре­зультатам научно-исследовательской работы и др.).4. Техническая и технологическая документация.5. Материалы специальных обследований состояния производ­ства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и др.).6. Информация об основных контрагентах предприятия (постав­щиках и покупателях)..По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это дан­ные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчет­ности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации — это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.По отношению к предмету исследования :основная и вспомогательная.По периодичности поступления :регулярная и эпизодическая. К источникам регу­лярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизо­дическая информация формируется по мере необходимости, напри­мер сведения о новом конкуренте. По отношению к процессу обработки информацию можно от­нести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, об­следований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обра­ботки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.)К организации информационного обеспечения анализа предъявля­ется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достовер­ность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

34, Способы обработки экономической информации

Способ сравнения.  Применяется наиболее часто. Основными видами являются: сравнение фактических отчетных данных с плановыми, сравнение показателей в динамике, сравнение показателей анализируемого ПП со средними показателями по отрасли, сравнение результатов деятельности до и после принятия управленческого решения.Различают:1.  Горизонтальный сравнительный анализ – применяют для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня показателей от базового;2 Вертикальный – для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельных весов;3. Трендовый – при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года (при исследовании рядов динамики);4 Одномерный – сопоставляется один или несколько показателей одного объекта или несколько объектов по одному показателю;5  Многомерный – сопоставление результатов деятельности нескольких ПП по нескольким показателям. Группировка.  Предполагает определенную классификацию процессов, причин и факторов, их обусловивших. Группировочный признак должен быть основным. Например, при анализе издержек группировка статей идет по признаку  зависимости их от объема производства. Результатом группировки является построение группировочных таблиц. Балансовый способ.   В качестве основного балансовый способ используется при изучении показателей, находящихся в балансовой зависимости (при анализе баланса, при анализе обеспечения ПП сырьем и материалами). Как вспомогательный балансовый способ используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный показатель. Графический способ.  Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

35, Основные типы моделей факторного анализа и их применение на практик

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на вели­чину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа: детерминированный (функциональный) и стохастический (кор­реляционный); прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический, ретроспективный и перспективный (прогнозный). Детерминированный факторный анализ представляет собой мето­дику исследования влияния факторов, связь которых с результа­тивным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.Стохастический анализ представляет собой методику исследо­вания факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимос­ти с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при стохастической связи изменение ар­гумента может дать несколько значений прироста функции в зави­симости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочета­ния всех факторов, формирующих этот показатель.При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктив­ным способом — от общего к частному. Обратный факторный ана­лиз осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логической индукции — от частных, отдельных факторов к обобщающим. Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступен­чатым. Первый вид (одноступенчатый) используется для исследова­ния факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а • Ь. При много­ступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их сущности.. Необходимо различать также статический и динамический фак­торный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который ис­следует поведение факторов и результативных показателей в пер­спективе.