12. Учет и аудит кредитов и займов

учет осущ-ся на сч.66,67 (П) аналит.учет в разрезе заимодавцев сальдо в 4,5 разделах. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуж-ю»

по договору кредита банк обязуется предоставить д.с.в размере и на условиях предусм.договором, а заемщик обязуется возвратить получ.ден.сумму и уплатить %% по ней. Договор кредита является срочным и возмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает оговоренный размер взыскиваемых -ов. Договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита (дог-р гарантии, залог, страхование).

по договору займа заимодавец передает в собств-сть заемщика деньги или др.вещи,опр.родовыми признаками,а заещик обяз.вернуть сумму займа или равное кол-во получ.вещей того же рода и кач-ва.

. Аналитический учет ведется в разрезе ссудных счетов или полученных займов. Организация может получить заемные ср-ва в формах:

• Кредит или займ в денежной форме Дт51 Кт66,67 (Мемориальный ордер).

- Займ в натуральной форме Дт10 Кт66 (ПН,СФ), Дт 66 Кт10 возврат займа.

• Займ в форме отсрочки оплата долга, возникшего из др договора. Такой займ называется новацией. Начисление  по кредитам, в основном, д/б отражено в составе операционных расходов:

Дт91/2 Кт66,67. В некоторых случаях устан-ся другой порядок начисления:

По кап вложениям: Дт 08 Кт66,67

По приобр МПЗ: Дт10,41 Кт 66,67

По приобр ЦБ: Дт58 Кт66,67

 по кредиту (займу) д. начисляться в том отч. периоде, в кот. они подлежат уплате с соотв. договором

задачи аудита:

1.проверка прав.документ.оформл. хоз. операций (договор: объект кред., срок выдачи/возврата,обеспечение,%% и их порядок уплаты)

2.пров. своевременность возврата кредита

3.пров. исп-ия кредитных ср-в по целевому назначению

4.про прав. Отражения %%

. Учет и аудит кредитов банка и заемных средств.

Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или иного имущества) заимодавцем заемщику. Договор предполалается возмездным, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором, либо законом. При отсутствие в договоре условия о размере процентов, их величина определяется существующей в месте нах-я юр лица ставкой банковского  (ст.рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. (ст809 ГК РФ).

Договор кредита является срочным или безвозмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает оговоренный размер взыскиваемых -ов. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита (как гарантию возврата заемных денежных средств), кот. Могут выступать дог-р гарантии, залог, страхование и пр.

Отличительные особенности кредитного договора. Займа:

1. всоответствии с п.1 ст819 ГК РФ в роли кредитора по крд. Дог-ру могут выступать только банк или другая кредитная организация, имеющая соотв-ю лицензию ЦБ РФ на совершение таких операций.

2. предметом кредитного договора могут быть только деньги.

3. ст.820 ГК РФ предусмотренно, что кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. В отличии от дог-ра займа, при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

Суммы полученных орг-ей кредитов и займов в зависимости от срока их предоставления отражается по Кт сч.66 (на срок до 12 мес) и Кт сч67 (более 12 мес) и Дт счетов учета денежных средств (50,51,52), 60,10,01 и т.д. В балансе сведения отраж. По краткосрочным кредитам в 5 разд, по долгосрочным в 4 разд. Аналитический учет ведется в разрезе ссудных счетов или полученных займов. Организация может получить заемные ср-ва в формах:

• Кредит или займ в денежной форме Дт51 Кт66,67 (Мемориальный ордер).

• Займ в натуральной форме, предметом займа м/б вещи, не обладающие индивидуальным хар-ром, т.е. орг. Может получить по договору займа материалы. В этом случае заимпродавцу д/б возвращены материалы в том же кол-ве и той же марки. Дт10 Кт66 (ПН,СФ), Дт 66 Кт10 возврат займа. Займ в форме отсрочки оплата долга, возникшего из др договора. Такой займ называется новацией. Начисление  по кредитам, в основном, д/б отражено в составе операционных расходов:

Дт91/2 Кт66,67

В некоторых случаях устан-ся другой порядок начисления:

По кап вложениям: Дт 08 Кт66,67

По приобр МПЗ: Дт10,41 Кт 66,67

По приобр ЦБ: Дт58 Кт66,67

 по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в кот-м они подлежат уплате с соотв-м договором (п.73 ПБУ №34н: «По полученным займам и кредитам задолженность орг-ии перед дебиторами показ-ся с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате ») уменьшить н/обл прибыль пр-е может при выполнении следующих условий:

1. Кредит небыл просрочен

2. он взят на условии, связ., с производственной деятельностью (финансирование кап вложений проbзводственного назначения в сферы материального произв-ва).

3. Суммы по -ам были фактически уплачены.

4. сумма льготы предоставляется только в пределах нераспределенной прибыли отчетного года (Кт84)

5. если по итогам текущего года не окажется нераспр. Прибыли, то сумма льготы доплачивается в ИМНС (т.е. производится расчет по нераспр прибыли отч года как без использования льготы)

Проценты (как статья расходов) по банковским кредитам является нормируемой статьей и уменьшает н/обл прибыль по размере ставки рефинансирования ЦБ +3 по росс.рублям и 15%по валюте.

Проценты по займам, полученным от небиковских организаций н/обл прибыль не уменьшают.

Нормативн.док-ты: ГК РФ, ФЗ РФ «О валютном рег-ии и вал контроле» от 9.10.92г. №3615-1.

Задачами аудита являются:

1. проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих расходы,

2. правомерность получение кредита или займа орг-ии и его назначения,

3. проверка правельности отнесения орг-ии пассивов к займам и кредитам,

4. проверка правильности оценки займов и кредитов,

5. проверка соответствия показателей б/отчетности данным синтет-го и аналит-го учета (ф№5,1), аналит-й учет – книга учета предоставленных займов и кредитов.

6. проверка отражения операций поступления и выбытия кредитов и займом, а также операций по начислению и уплате % по ним.

7. проверка использования кредитов и займов по целевому назначению.

8. проверка правильности н/обл (правомерность использования льгот).