3.Документальное оформление, учет и аудит движения основных средств.

нормативные документы:

1. ФЗ«О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96

2. Приказ МФ№ 34Н 29.07.98.

3. ПБУ 6/01 № 26н от 30.03.01 с изменениями от 18.05.02 №45

4. Методические указания по учету ОС от 13.10.03 №91н

5. Приказ Минфина №49 от 13.06.95 "Об утверждении метод. указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

6. Пост. Госкомстата №7 от 21.01.03 «Об утвержд. униф. форм первичной учетной документации по учету ОС»

7. Пост. Правительства РФ №1 от 01.01.02 «О классификации ОС включаемых в амортизационные группы»

Учет ведется на активном счете 01 в разрезе аналитики по объектам ОС. В балансе (ф.1) ОС отражаются по остаточной стоимости в 1 разделе. В ф.5 (приложение к ББ) они отражены по первоначальной (восстановит.) стоимости во 2 разделе.

Операции с ОС должны оформляться с исп.: ОС-1,ОС-1а,ОС-1б (акт приемки-передачи ОС); ОС-2 (накладная на внутр перемещение);ОС-3 (акт приемки-сдачи отремонтир,. реконструир., модернизир. ОС); ОС-4 (акт на списание ОС); ОС-4а (акт на списание автотранспорта; ОС-6, ОС-6а, ОС-6б (инвенарная карточка учета ОС); 6)ОС-14 (акт о приемке оборудования); 7)ОС-15 (акт приемки-передачи оборудования в монтаж); 8)ОС-16 (акт о выявленных дефектах оборудования)

Приобретение

1. За плату Д08 К60 – приобретение, Д19 К60 – НДС, Д08 К70,69,60,76… - затраты, связанные с установкой, доставкой ОС. Оплата. Д01 К08 – ввод в эксплуатацию и только после этого Д68 К19. Если это оборудование, требующее монтажа, то первоначально стоимость оборудования с учетом монтажа собирается на счете 07.

2. В качестве вклада в УК (Д75 К80 – отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал на дату регистрации; Д08 К75 – поступление ОС, Д08 К76 – заключение оценщика, Д08 К76… – доп.затраты, Д01 К08). Документы: учредительное соглашение, решение независимого оценщика, , акт приемки-передачи, инвентарная карточка.

3. Полученные безвозмездно (Д08 К98 – поступление ОС, Д01 К08, Д20,26,44 К02 – начисл. амортизации, Д98.2 К.91.1 – учет дохода от поступления ОС). Документы: акт о безвозмездной передачи ОС; документы, подтверждающие принадлежность к ОС; инвентарная карточка.

4. Строительство ОС: - подрядным способом (Д08 К60 – стоимость строит ОС подрядчика, Д19 К60, Д60 К51, Д01 К08, Д68 К19 – возмещение после оплаты и ввода в экспл.); - хоз.спос. (Д10 К60 – поступл. материалов, Д19 К60, Д60 К51, Д08 К10 – списание матриалов на кап.влож.,Д68 К19, Д08 К70,69,76 – прочие затраты, Д01 К08)

5. В результате инвентаризации Д08 К91.1стоимость неучтенного объекта, обнаруженного в результате проведенной инвентаризации; Д 01 К 08 выявленный при инвентаризации объект введен в эксплуатацию.

Для полного возмещения НДС необходимо: ОС должно быть собственным; ОС должно быть введено в эксплуатацию; ОС должно быть полностью оплачено; наличие счета-фактуры.

Реализация

1. Продажа ОС – (Д62,76 К91.1 прод стоимость на основании сч-ф Д01.2 К01.1 – списана перв. (восст.) стоимость, Д02 К01.2 – списана начисл. ам., Д91/2 К01.2 – списана остаточная стоимость, Д91.2 К68 (НДС), Д51 К62, 76)

2.Безвозмездная передача ОС (Д01.2 К01.1, Д02 К01.2, Д91.2 К01.2, Д91.2 К68)

3. Списание по причине износа Д01.2 К01.1, Д02 К01.2, Д91 К01.2, Д10 К91/1 получены материалы от ликвидации

4. Передача в УК других организаций (Д01.2 К01.1, Д02 К01.2, Д58 К01.2, Д58 К91.1 отражено финансовое вложение по стоимости приобретенной доли в уставном капитале.)

5. Потери в результате стихийных бедствий

5.1. ОС застраховано (Д 01.2 К 01.1, Д 02 К01.2, Д76 К01.2 ост.стоим, Д51 К76 получ страх возмещение, Д99 К 76 на сумму ущерба, не компенс страх возмещением)

5.2 ОС не застраховано (Д 01.2 К 01.1, Д 02 К01.2, Д99 К 01.2 ост стоим, Д10 К 91/1

Правомерность списания объекта ОС, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, должна быть подтверждена документально (например, факт пожара должен быть подтвержден справкой органа МВД России, наводнения или смерча - отделением МЧС России и т.д.).

6. Недостача, выявленная в ходе инвентаризации Д01.2 К01.1; Д02 К01.2; Д94 К01.2 – списана на счет недостач ост. стоим.; Д94 К68 – восстановлен НДС; если есть виновное лицо – Д73.2 К94, если нет – Д91.2 К94, если стих. обст. Д99 К94.

Задачами аудита является:

- аудит сохранности ОС (правильность отнесения объектов к ОС; правильность оценки и переоценки ОС в учете; проверка реальности данной статьи в балансе; вопросы организации матер. ответственности за ОС; инвентаризация ОС; правильность разделения ОС по принадлежности (собств и аренд));

- аудит операций поступления и выбытия основных средств (целесообразность приобретения ОС; проверка полноты и своевременности оприходования ОС; проверка организации аналит. учета ОС; правильность документального оформления определения стоимости ОС; проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от разборки списываемых объектов; аудит ОС переданных в аренду);

Источники:

Первичные документы:

- Акты приемки-передачи объектов основных средств, ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-1б;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, модернизированных объектов основных средств, ф. ОС-3;

- Акты о списании объекта, ф. ОС-4, ОС-4а, ОС-4б;

- Инвентарная карточка учета объекта, ф. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б;

- Акт о приеме (поступлении) оборудования, ф. ОС-14;

- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, ф. ОС-15;

- Акт о выявленных дефектах оборудования, ф. ОС-16.

2. Регистры синтетического учета основных средств и их износа по счетам 01,02;

3. Главная книга;

4. Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5).

5. прочие документы, справки, расчеты.

.Докеументальное оформление, учёт и аудит движения ОС.

ОС – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года. Единица учёта - инвентарный объект. Учитыв-ся на счёте 01 (Дт – поступление, Кт – выбытие). Поступление ОС – на основании накладной, акта приемки-передачи ОС; выбытие ОС – на основании акта о ликвидации ОС (списание в рез-те стихийных бедствий), акта приёмки-передачи (продажа и безвозмездная передача). Переоценка ОС осущ-ся в спец-й вед-сти: 1)стоимость до переоценки; 2) сумма износа ОС до переоценки; 3) коэф-т переоценки; 4) стоимость ОС после переоценки (1)*(3); 5) сумма износа по ОС (2)*(3); 6) сумма дооценки (4)-(1); 7) сумма доначисления износа (5)-(2).

Поступление и введение в эксплуатацию.

1. Покупка ОС. При покупке ОС принимаются к учёту по первоначальной стоимости – сумма всех затрат, связанных с покупкой ОС. Согласно ПБУ 6/01 затратами м.б.:

• суммы, уплаченные продавцу в соотв-вии с договором;

• доставка, монтаж;

• информ-ые услуги, связанные с приобретением ОС;

• регистр-ые сборы и иные аналог-ые платежи, связанные с регистрацией прав орг-ции на объект ОС;

• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта ОС.

Суммовые разницы уменьшают или увеличивают первонач-ую ст-сть.

Проводки: Дт 08 Кт 60, 76; Дт 19 Кт 60; Дт 60 Кт 51; Дт 01 Кт 08; Дт 68 Кт 19.

2. В качестве вклада в УК. ОС учитывается по стоимости, согласованной м-у учредителями.

Проводки: Дт 75/1 Кт 80; Дт 08 Кт 75/1; Дт 01 Кт 08.

3. Полученные безвозмездно. Учитываются по текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Пункт 8 ПБУ 9/99 относит стоимость безвозмездно полученных активов к внереализационным доходам. Но сначала эту стоимость отражают как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации, соотв-щие суммы включают в состав внереал-х доходов.

Проводки: Дт 08 Кт 98/2; Дт 01 Кт 08; Дт 20 Кт 02; Дт 98/2 Кт 91/1.

4. Строительство ОС:

а) подрядным способом. Учёт по сметной стоимости. Оформляется актом строительства на основании договора строительного подряда.

Проводки: Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60; Дт 01 Кт 08; Дт 68 Кт 19.

б) хозяйственным способом. Строительные работы орг-ция выполняет самостоятельно.

Проводки: Дт 10 Кт 60; Дт 19 Кт 60; Дт 60 Кт 51; Дт 08 Кт 10; Дт 08 Кт 70, 69; Дт 08 Кт 02.

5. Оборудование к установке. Проводки: Дт 07 Кт 60; Дт 19 Кт 60; Дт 60 Кт 51; Дт 08 Кт 07; Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60; Дт 60 Кт 51; Дт 01 Кт 08; Дт 68 Кт 19.

Выбытие ОС. Доходы расходы, связанные с выбытием объектов ОС, зачисляются на счёт 91 в качестве операционных.

1. Продажа ОС. Проводки: Дт 76 Кт 91/1; Дт 91/2 Кт 68; Дт 01выб Кт 01; Дт 02 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 23; Дт 51 Кт 76; Дт 91/9 Кт99 (Дт 99 Кт91/9).

2. Безвозмездная передача ОС. Проводки: Дт 01выб Кт 01; Дт 02 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 68; Дт 99 Кт 91/9.

3. Передача ОС в УК других организаций. Проводки: Дт 01выб Кт 01; Дт 02 Кт 01выб; Дт 58/1 Кт 01выб; Дт 58/1 Кт 91/1; Дт 91/2 Кт 58/1.

4. Ликвидация ОС. Проводки: Дт 01выб Кт 01; Дт 02 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 01выб; Дт 91/2 Кт 23; Дт 10 Кт 91/1; Дт 99 Кт 91/9.

Задачи проверки движения ОС: 1) обеспечение сохранности и тех-го состояния; 2) законность и правильность докм-го оформления по поступлению, перемещению и выбытию ОС; 3) правильность начисления износа; 4) проверка современности и кач-ва выполняемых ремонтов; 5) законность операций с арендованными ОС; 6) правильность отражения операций на счетах б/у.Источники: отчёты о движении ОС с приложенными док-ми; расчёты по начислению износа; инвентарные карточки; первичные документы, подтвержд-ие ремонт ОС; договора на арендованные/сданные в аренду ОС; регистры по сч.01, 02, 20, 23, 44, 08, 60, 68. Аналитический учёт – в разрезе МОЛ, наименований МЦ. Устанавливается: правильность их ведения; соответствуют ли перв-м док-м суммы, наименования и ст-сть оприх-х МЦ, отражённых в инв-х картах и об-х ведомостях; не было ли незаконного увеличения стоимости принятых объектов; не уменьшено ли их кол-во с целью присвоения при оприходовании; не было ли незаконного уменьшения ст-сти ОС; правильно ли оформлена перв-ая ст-сть ОС; отражена ли сумма износа по ОС.

Задачи правильности выбытия ОС. Устанавливают: обоснованность безвозмездной передачи ОС и наличие док-в, подтвержд-х принятия их на учёт получателем; правильность оформления актов на ликвидацию; своевременность отражения выбывших объектов ОС; проверка правильности начисления амортизации; своевременность отражения в учёте начисления амортиз-ции. По ОС, взятым в аренду устан-ют: наличие договора; какова необходимость реализуемого пр-я в арендованных ОС; своевременно ли погашается зад-сть по аренде. По ОС, переданным в аренду уст-т: наличие договоров; сроки сдачи в аренду; сумма аренд-й ставки; условия проведения тек-го и кап-го ремонта; своевременность и полнота поступления аренд-й платы и правильность отражения на счетах б/у. аудиторская проверка заканчивается анализом эф-сти использования ОС.