9.2. Методические приемы внутреннего аудита
Методические приемы аудита-это совокупность способов изучения законности, целесообразности и эффективности действий для оценки деятельности предприятия. Они разнообразны и их применение предопределяется профессиональным уровнем и практическим опытом аудитора.
Первоначальными методическими приемами аудита являются приемы научного мышления - анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, которые применяются по всем объектам и разделам внутреннего аудита.
Приемы фактического и документального аудита тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это проявляется в том, что при любом приеме фактического аудита проверка должна заканчиваться тогда, когда она дополнена необходимой информацией из соответствующей экономической и технической документации. Такое же положение и с приемами документального аудита, при котором необходимы дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, сохранности имущества, реальности статей баланса и т.д.
Методические приемы фактического и документального аудита можно подразделить на две группы:
основывающиеся на учетной информации (данные учетных регистров);
предназначенные непосредственно для осуществления учета и внутреннего аудита.
К последним относятся сигнальное документирование, патрионный раскрой материалов, инвентаризация.
При проведении внутреннего аудита применяют специальные приемы исследования фактов действительности. Процесс познания состоит в тщательном изучении осуществленных операций через исследование фактов прошлого.
Во внутреннем аудите важно четко разделять два разных понятия:
изучение хозяйственных операций, т.е. процесс изучения законности, целесообразности и достоверности операций;
изучение выявленных нарушений, т.е. процесс сбора доказательств, определения размера ущерба, установления виновных и возмещение материального ущерба.
Одним из способов установления объективной истины в аудите является мышление аудитора в форме аудиторских версий. Именно они представляют собой способ выявления и документального доказательства объективной истины.
Аудиторская вереи - это самостоятельньїй прием изучения операций, которые используются аудитором для познания и обоснования объективной истины, и состоит в логическом обосновании допущения внутренних и внешних связей в операции, которая изучается, характере и сущности взаимоотношений между операциями.
Процесс построения версий состоит из следующих стадий познавательного процесса:
-общее знакомство с объектом познания;
-знакомство с источниками его документального отображения;
-изучение взаимной связи данного объекта с другими. Версии формулируются на основании анализа однородных совокупностей данных и изучения взаимосвязей и отношений. Они являются основанием для подготовки плана, выбора способа и приема проверки. Рекомендуется планировать разбор версий, изучать вопросы, а потом отбирать наиболее эффективные способы их проверки.
Предложения, которые содержатся в версиях, носят возможный характер. Если допущения в ходе изучения операций подтверждаются, то происходит превращение возможного знания в достоверное.