2.3. Порядок составления других форм годовой бухгалтерской отчетности

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму №3.

Отчет состоит из двух разделов:

I. «Изменение капитала»; II. «Резервы».

В разделе I «Изменение капитала» отражается наличие и движение всех составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

Данные приводятся за два года – отчетный и предыдущий.

Структура таблицы раздела I «Изменение капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством; 2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; 3) оценочные резервы; 4) резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако предприятия указывают наименования имеющихся резервов в форме №3 самостоятельно.

Отчет об изменении капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

Данные формы №4 «Отчет о движении денежных средств» характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отражать влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организа-ции, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недви-жимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строи-тельства, расходов на НИОКиТР; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, предоставления другими организациями займов и т. п.).

В отчете о движении денежных средств информация должна быть представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Организация в составе годовой бухгалтерской отчетности формирует дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения, прочую информацию. Такая информация может быть приведена в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которая является расшифровкой отдельных статей баланса и обеспечивает пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Форма №5 состоит из 10 разделов: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на НИОКР», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Расходы по обычным видам деятельности», «Обеспечение», «Государственная помощь». Организация самостоятельно разрабатывает данную форму отчетности на основе образца, приведенного в Приказе № 67н. Разделы формы №5 не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

В составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации представляют в налоговые органы форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», характеризующую движение средств, поступающих в распоряжение этих организаций. В нем отражаются данные по основной деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании и остатках на конец отчетного периода. Эти показатели заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные строки, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке дополнительные статьи, поскольку форма №6 отчета является рекомендуемой. Для удобства заполнения данной формы организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код. В графе 3 формы №6 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом № 67н определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Не представляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информа-цию об организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествовавший ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если организация не руководствовалась п. 4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» и допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступ-ления от этих правил, то информация об этом факте должна быть представлена в составе пояснительной записки.

В пояснительной записке должны быть раскрыты не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. В составе пояснительной записки необходимо выделить следующие блоки информации:

• общие сведения об организации и собственниках;

• раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основной блок информации);

• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

• информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации является аудиторское заключение, если она в соответствии с законода-тельством подлежит обязательному аудиту. Критерии, согласно которым бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит обязательному аудиту, определены в ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». К ним относятся:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. Еже-годной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества.

2. Вид деятельности экономического субъекта. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат кредитные, страховые организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные и внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные начисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

3. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. Объем выручки (строка 010 формы № 2) организации за один год превышает 50 000 000 руб. или сумма активов баланса на конец отчетного года (строка 300 формы № 1) превышает 20 000 000 руб..

4.Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйствен-ного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют критериям, указанным в предыдущем пункте. При этом законом субъекта РФ финансовые показатели для муниципальных унитарных предприятий могут быть снижены.

5. В отношении конкретной организации обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.

Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обяза-тельного элемента. Без него отчетность не может быть принята, а пользова-тели финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Начиная с отчетности за 2008 год сроки подписания отчетности для ее представления в адреса, определенные законодательством РФ, и сроки утверждения отчетности разнесены, при этом ни один нормативный акт не обязывает организацию подписывать бухгалтерскую отчетность только при наличии обязательного аудиторского заключения.

Целесообразность проведения обязательного аудита до подписания бухгалтерской отчетности очевидна — показатели отчетности будут максимально достоверными. Но если до сдачи в налоговые органы провести процедуру обязательного аудита не удалось, то на организацию возлагается обязанность информировать налоговые органы о возникшей по итогам аудиторской проверки новой информации о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результанты деятельности организации.