5.5 Типовые проводки при поступлении материалов в зависимости от способа приобретения

1 Поступили материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации

Д10 - К75 (Расчеты с учредителями)

{начислены дивиденды юридическим лицам - Д84-К75.2 }

2 Поступили материалы по договору дарения (безвозмездно)

Д10 - К98

3 Поступили материалы, оприходованные как неисправимый брак

Д10-К28 (Брак в производстве)

4 Поступили материалы, изготовленные собственными силами во вспомогательном производстве

Д10 - К23 (Вспомогательные производства)

5 Оприходованны материалы, поступившие через подотчетных лиц

Д10 - К71 (Расчеты с подотчетными лицами - активно/пассивный)

6 Оприходованы материалы, полученные от разборки ОС, предназначенного для продажи

Д10 - К91

Такая же запись делается, когда выявлены излишки материалов при инвентаризации

7 Поступление материалов по договору мены

7.1 Получение/передача ценностей происходит одновременно

Получены материалы по договору мены 1 сентября Д10 Д19 - К60

Отражается передача материальных ценностей 1 сентября Д62-К90 (К91)

Произведен зачет взаимных требований 1 сентября Д60 - К62

7.2 Получение и передача ценностей не совпадают по времени (материалы получены, а ценности еще не отгружены)

Получены материалы по договору мены 1 сентября Д002 (Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение)

Отражается передача материальных ценностей 25 сентября Д62-К90 (91)

Списаны с забалансового учета материалы (25 сентября) К002

Приняты на учет материалы (25 сентября) Д10 Д19 - К60

Произведен зачет взаимных требований 25 сентября Д60 - К62

6 Учет отпуска материалов в производство

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации.

Основными первичными документами является: лимитно-заборные карты, требование - накладные. Стоимость израсходованных материалов списывается с кредита счета 10 в дебит производственных счетов и распределяется внутри каждого счета по видам продукции или статьям расхода.

Если в текущем учете используются текущие цены, то материалы сначала списываются по учетным ценам с кредита счета 10.Учетная цена, а затем в дебит этих же счетов списываются соответствующие суммы ТЗР (отклонения) с кредита счета 10.ТЗР В этом случае фактическая себестоимость израсходованных материалов рассчитывается по формуле в конце месяца: Ф=С+ТЗР, где С - стоимость израсходованных материалов по учетным ценам (рассчитыванным одним из способов: средняя себестоимость или FIFO), ТЗР - сумма ТЗР, относящаяся к израсходанным материалам. Сумма ТЗР списывается в дебит производственных счетов со счета 10.ТЗР или со счета 16, ежемесячно.

Бухгалтерские проводки:

1 ЭТАП

Отражается списание материалов по учетным ценам:

на изготовление продукции Д20 - К10

на нужды вспомогательного производства Д23 - К10

на общепроизводственные нужды Д25 - К10

на общехозяйственные нужды Д26 - К10

на исправление брака Д28 - К10

на непроизводственные нужды Д91 - К10

на нужды обслуживающих производственных хозяйств Д29 - К10

2 Отражается суммы ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам по учетным ценам:

на изготовление продукции Д20 - К10.ТЗР (К16)

на нужды вспомогательного производства Д23 - К10.ТЗР (К16)

на общепроизводственные нужды Д25 - К10.ТЗР (К16)

на общехозяйственные нужды Д26 - К10.ТЗР (К16)

на исправление брака Д28 - К10.ТЗР (К16)

на непроизводственные нужды Д91 - К10.ТЗР (К16)

на нужды обслуживающих производственных хозяйств Д29 - К10.ТЗР (К16)

3 Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию

Производится в два этапа:

1 Определяется средний процент ТЗР по формуле: %ТЗР = (ТЗРн+ТЗРп) / (Мн+Мп) *100%

где ТЗРн - сумма ТЗР на начало месяца (Сн счета 10.ТЗР или 16)

ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц (оборот по Д10.ТЗР или 16)

Мн - стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца (Сн счета 10.Учетная цена)

Мп- стоимость материалов по учетным ценам, поступившим за месяц (оборот по Д10.Учетная цена)

2 ЭТАП

Рассчитывается сумма ТЗР подлежащая списанию:

Сумма ТЗР = Стоимость израсходованных материалов по учетным ценам * %ТЗР

Расчет ТЗР (отклонений), подлежащих списанию

№ п/п	Показатель	Стоимость материалов по учетным ценам, руб.	Сумма ТЗР, руб.	Фактическая себестоимость материалов, руб.
1.	Остаток материалов на начало месяца	1 000	60	1060
2.	Поступило за месяц	3 000	440	3440
3.	Итого поступило с остатком	4000	500	4500
4.	ТЗР, %	12,5
5.	Отпущено в производство	3 000	375	3375
6.	Остаток на конец месяца	1000	125	1125

Для этого необходимо составить специальный расчет (см таблица 3, стр 19 ) Расчет ТЗР (отклонений), подлежащих списанию

Остаток материалов на начало месяца - 1000 60 1060

Поступило за месяц 3000 440 3440

Итого получило с остатком 4000 - 500 - 4500

ТЗР,% 500/4000 *100 = 12,5

Отпущено в производство 3000 3000*12,5 = 375

Остаток на конец месяца 1000 125

На основании сгруппированных расходных документов по направлениям затрат составляется Ведомость распределения материалов отдельно по каждому цеху и общезаводским службам и т. д. Используя данные предыдущего примера, предположим, что из общей суммы материалов, израсходованных в производстве (3000 руб), 2000 израсходовано на производство изделия А и 1000 — на производство изделия Б.

Таблица 4

Ведомость распределения материалов

В дебет счетов		С кредита счета 10
Счет №	Заказ, статья аналитического учета	По учетным ценам	ТЗР	Фактическая себестоимость
20	Изделие «А»	2000	2000*12,5 = 250	2250
	Изделие «Б»	1000	125	1125
Итого по счету 20		3000	375	3375

Прямые затраты — затраты, которые в момент осуществления на основании первичных документов можно включить в себестоимость конкретного вида продукции.

Косвенные затраты — затраты, которые в момент их осуществления на основании первичных документов нельзя включить в себестоимость конкретного вида продукции

Бухгалтерские проводки:

1. списываются материалы по учетным ценам на изготовление продукции:

Дт 20/издА Кт 10/УЦ — 2000

Дт 20/издБ Кт 10/УЦ — 1000

2. списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам:

Дт 20/издА Кт 10/ТЗР (16) — 250

Дт 20/издБ Кт 10/ТЗР (16) — 125

Для облегчения работ по распределению ТЗР допускается применение следующих упрощенных вариантов: 1) удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц, т. е. Без использования десятичных знаков; 2) ТЗР можно полностью списывать на увеличение стоимость израсходованных материалов, если их удельный вес не превышает 5 % от учетной стоимости материалов