- •Тема 6. Учет материально-производственных запасов
- •1. Понятие материально-производственных запасов и их классификация
- •Классификация производственных запасов по характеру владения
- •Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе
- •Классификация производственных запасов по техническим свойствам
- •2. Оценка материалов
- •2.1. Оценка материалов при поступлении
- •2.2. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии
- •По себестоимости каждой единицы
- •По средней себестоимости
- •По себестоимости первых по времени приобретения запасов (fifo)
- •3. Документальное оформление движения материалов
- •4. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет поступления материалов
- •5.1. Отражение операций по поступлению материалов на бух. Счетах
- •5.2 Учет расчетов с поставщиками при поступлении материалов
- •5.3 Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути
- •5.4 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при приемке
- •5.5 Типовые проводки при поступлении материалов в зависимости от способа приобретения
- •6 Учет отпуска материалов в производство
- •7. Учет материалов переданных/ принятых в переработку и на ответственное хранение
- •8. Учет прочего выбытия материалов
- •Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды
- •Учет инвентаризации материалов
- •11 Особенности учета товаров
- •Раскрытие информации о мпз в бухгалтерской отчетности
- •13 Учетная политика
Классификация производственных запасов по техническим свойствам
Эта классификация используется в технологии производства и при организации аналитического учета. Она является основой разработки номенклатурных справочников, т.е. систематизированных перечней материалов, которые потребляются в производстве. Каждому виду материалов присваивается собственный номенклатурный номер (код), который его однозначно идентифицирует. Например, номенклатурный номер чугуна передельного первого сорта 2101001, где 21 – группа черных металлов, 01 – чугун, 001 – чугун передельный, первый сорт. Желательно на предприятии разработать номенклатуру, в которой по каждому виду материалу указываются следующие сведения: наименование, технические характеристики (сорт, размер, марка) и номенклатурный номер.
Единицей бухгалтерского учета производственных запасов могут быть: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.
2. Оценка материалов
Выделяют следующие направления оценки производственных запасов:
оценка материалов при поступлении;
оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.
2.1. Оценка материалов при поступлении
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа их поступления в организацию:
1) фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями №119н к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования;
проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение материалов, до принятия их к бухгалтерскому учету;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны для использования (подработка, фасовка, сортировка, улучшение технических характеристик полученных материалов и т.д.) в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;
2) фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством;
3) фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации;
4) фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету;
5) фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;
6) оценка производственных запасов, себестоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
В фактическую себестоимость запасов, указанных в пунктах 3-6, включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 1.
Запасы, которые не принадлежат организации, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.
Фактическая себестоимость производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.
Фактическая себестоимость производственных запасов включает 2 основные составляющие:
1. Основная (базовая) стоимость материалов, кот. зависит от способа поступления материалов, (например, цена поставщика (договорная цена) при приобретении за плату, согласованная между учредителями стоимость при вкладе в УК, рыночная стоимость при поступлении материалов безвозмездно, т.д.)
2. Иные затраты, связанные с приобретением материалов (затраты сверх основной стоимости материалов):
за информационные и консультационные услуги,
затраты на доставку,
таможенные пошлины, т.д.
кот. называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).
В бух. учете эти составляющие могут отражаться на бух. счетах общей суммой или обособленно друг от друга.
На небольших предприятиях, кот. имеют незначительную номенклатуру материалов, формирование фактической себестоимости материалов в момент их приобретения не представляет затруднений. Поэтому текущий учет материалов, т.е. аналитический учет конкретных видов материалов, можно вести по фактической себестоимости. В этом случае ТЗР прямо включаются в фактическую себестоимость материалов и отдельно не учитываются.
На средних и крупных предприятиях вести текущий учет материалов по фактической себестоимости затруднительно по ряду причин:
большая номенклатура материалов
значительные размеры ТЗР
невозможность отнесения ТЗР к конкретному виду материалов
Поэтому в текущем учете применяются учетные цены.
В соответствии с методическими указаниями №199-н в качестве учетной цены могут применяться:
договорные цены
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода
планово-расчетные цены
средняя цена группы.
В данном случае поступления материалов отражаются по учетным ценам, и обособленно учитываются ТЗР. При этом фактическая себестоимость поступления материалов равна сумме учетной цены и ТЗР.
Экономически сумма ТЗР представляет собой отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены.
При приобретении материалов за плату в качестве учетной цены как правило используется договорная цена (цена поставщика).