- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В качестве примера ПБУ приводит открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
К эквивалентам можно также отнести: беспроцентные банковские векселя, приобретенные организацией по номиналу с целью осуществления расчетов.
13) «Прочие оборотные активы»- суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела П.
Например:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (или расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в б/учете;
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;
- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Расходы будущих периодов (счет 97)
Поправки, внесенные в 2011 г. в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ № 34н и изменения по приказу № 186н) оказались для бухгалтеров самыми проблемными.
В новой редакции пункта 65 Положения (приказ № 186н) отсутствует упоминание о праве организации самостоятельно квалифицировать какие-либо расходы как расходы будущих периодов.
В настоящее время использование счета 97 «Расходы будущих периодов» изменилось.
В 2011 г. продолжают действовать нормы, обязывающие отражать в составе расходов будущих периодов следующие суммы:
- фиксированные разовые платежи в рамках лицензионных договоров на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. Они подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 26.04.2011 № 07-02-06/64);
- расходы, осуществленные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).Они списываются по мере признания выручки для определения финансового результата в порядке, установленном ПБУ 2/2008.
При заполнении баланса, указанные суммы показываются не отдельной статьей, а по статье «Запасы» или «Прочие внеоборотные активы».
ИЗМЕНЕНИЯ в 2011 году: у организаций больше нет права самостоятельно квалифицировать произведенные расходы как расходы будущих периодов. Если произведенные расходы привели к появлению у организации какого-либо актива, то тогда следует признать в балансе наличие соответствующего актива. В противном случае произведенные расходы признаются расходами отчетного периода.
Суммы, которые традиционно учитывались на счете 97:
- затраты на покупку компьютерных программ с так называемыми оберточными лицензиями (т.е. без заключения лицензионного договора напрямую с правообладателем);
- затраты на разработку (создание) сайтов;
- расходы на приобретение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
- затраты на сертификацию, получение разрешений;
- отпускные в части дней отпуска, приходящихся на следующий период;
- расходы на ремонт основных средств;
- разного рода страховки (ОСАГО, КАСКО, медицинское страхование работников и др.).
Все эти расходы не приводят к появлению у организации каких-либо активов. Поэтому с 2011 года все подобные расходы следует признавать расходами (Дебет счетов 20, 26, 44, 91) того периода, в котором они были осуществлены).
Если на счете 97 остались какие-либо суммы, то их необходимо списать.
Надо ли делать при этом ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности прошлых лет (как минимум, за 2010 и 2009 годы)?
При этом бухгалтерам надо руководствоваться нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», т.к. фактически речь идет об изменении учетной политики в части расходов будущих периодов (п.13-16 ПБУ 1/2008).
В соответствии с п. 15 ПБУ 1/2008 малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать все последствия изменения учетной политики перспективно, поэтому им никаких пересчетов делать не нужно. Необходимо просто списать все остатки, учтенные на счете 97, в состав прочих расходов текущего периода.
Другие организации (не являющиеся малыми) должны отражать последствия изменения учетной политики ретроспективно (т.е. с пересчетом сравнительных показателей прошлых лет). Но требование об обязательном ретроспективном отражении распространяется лишь на те случаи, когда речь идет об изменениях, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств. Поэтому такие организации должны самостоятельно оценить, насколько существенно для организации единовременное списание сумм, учтенных на счете 97, в состав расходов текущего периода. Если речь идет о несущественных суммах, то можно обойтись и без ретроспективного пересчета.
Некоторые организации отражали на счете 97 и другие суммы, например:
- расходы, относящиеся к периодам, в которых не было доходов;
- убытки, принимаемые в налоговом учете (налог на прибыль) в особом порядке, например убытки от реализации основных средств и т.д.
Если такие суммы на счете 97 зависли с прошлых лет, то вопрос о порядке их списания со счета 97 должен решаться на основании ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Если речь идет о существенных суммах, неправильное отражение которых в отчетности привело к существенному искажению ее показателей, то списание расходов со счета 97 нужно производить по правилам, установленным для исправления существенных ошибок (расходы списываются со счета 97 в ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), плюс делается ретроспективный пересчет связанных показателей отчетности прошлых лет). В этом случае соответствующую информацию необходимо отразить в Отчете об изменениях капитала за 2011 год (раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»).
Если же речь идет о суммах, которые для организации не существенны, то расходы, ошибочно учтенные на счете 97, можно просто списать в Дебет счета 91 в состав прочих расходов (правила исправления несущественных ошибок).
Раздел Ш. КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
14) «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе (остаток по счету 80).
15) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)». Записывается в круглых скобках, так как счет 81 имеет ДЕБЕТОВОЕ САЛЬДО. По ПБУ 19/02 эти активы не относятся к финансовым вложениям.
Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разделе П актива баланса по строке «Прочие оборотные активы».