- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
В практике известно три способа получения отчетности, составленной в соответствии с МСФО: трансформация; параллельный учет; полный переход на МСФО и отказ от национальных стандартов (конверсия).
ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ – это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности.
Основной ЦЕЛЬЮ ТРАНСФОРМАЦИИ является формирование финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам.
Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской по российским стандартам. В основном используются два варианта трансформирования российской отчетности в отчетность по международным стандартам: с точки зрения инфляции и иностранной валюты:
первый вариант основан на требованиях МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». При этом отчетность должна быть представлена в денежных единицах с учетом инфляции, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Показатели отчетности пересчитываются с помощью индекса цен, отражающего изменение покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть скорректирована на общий индекс цен, переведена в иностранную валюту по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Необходимо также скорректировать отдельные статьи отчетности, учет которых не соответствует правилам, установленным МСФО (например, амортизация ОС, НА и др.).
второй вариант основан на использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для пересчета статей отчетности:
а) денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;
б) не денежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения.
Таким образом, рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная при этом разница называется ТРАНСФОРМАЦИОННОЙ РАЗНИЦЕЙ или ОБЩЕЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЕЙ и классифицируется как статья собственного капитала.
Полученные статьи, выраженные в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, перегруппировываются в соответствии с правилами, рекомендованными МСФО. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей отчетности, учет которых не соответствует международным стандартам. В качестве ВАЛЮТЫ для ТРАНСФОРМАЦИИ можно использовать ЛЮБУЮ СТАБИЛЬНУЮ валюту: доллар, евро.
ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ и МЕТОДИКА ее ПРОВЕДЕНИЯ.
Процесс трансформации очень трудоемок и требует высокой квалификации специалистов. При этом используются различные методы и приемы. Перед проведением процесса трансформации необходима тщательная подготовка исходной информации.
МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ включает основные этапы:
этап – это анализ счетов для составления форм отчетности, а также состояния бухгалтерского учета организации и учетной политики;
на втором этапе формируются оборотно - сальдовые ведомости в российской системе счетов б/учета, подготавливаются рабочие таблицы, в которых выявлены различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских и международных стандартах;
третий этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований МСФО (при этом составляются пробные балансы);
на последующих этапах составляются все формы отчетности в соответствии с МСФО.
В процессе трансформации пересчитываются баланс, отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и способы трансформации. Все остальные формы (ф. № 3,4) формируются на их основе.
ВЫПОЛНЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ фиксируются в специальных сводных таблицах, которые бывают разных видов: