1. ВЫРУЧКА (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг: для расчета ВЫРУЧКИ в соответствии с МСФО она увеличивается на величину СКИДОК поставщиков и УМЕНЬШАЕТСЯ на стоимость возвращенной продукции и величину СКИДОК ПОКУПАТЕЛЯМ. В российском законодательстве система СКИДОК НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА (только договорные цены), а ВОЗВРАТ ТОВАРА предусмотрен только по ПРЕТЕНЗИЯМ к качеству продукции, т.е. любые ЛЬГОТЫ, предоставляемые покупателям, НЕ УМЕНЬШАЮТ выручку от продаж. Так как РАЗМЕР ЛЬГОТ и ВОЗВРАТОВ ТОВАРОВ в российских условиях относительно невелик, то показатель ВЫРУЧКИ от продаж (кредит счета 90 «Продажи» за вычетом НДС) близок по значению к выручке в международной практике.

2. Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) можно считать СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ по международным стандартам. Чтобы ПРИБЛИЗИТЬСЯ к величине ЗАТРАТ по МСФО, НАДО себестоимость по российскому учету СКОРРЕКТИРОВАТЬ на величину АМОРТИЗАЦИИ АКТИВОВ производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН порядок СПИСАНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ непосредственно на счет ПРОДАЖ (счет 90), то СЕБЕСТОИМОСТЬ продукции должна быть также УМЕНЬШЕНА на сумму общехозяйственных расходов.

3. Строка «Коммерческие расходы» - в российской форме СООТВЕТСТВУЕТ строке «ЗАТРАТЫ на СБЫТ ПРОДУКЦИИ» по МСФО.

4. Строка «Управленческие расходы»: в российской форме соответствует строке «АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ» по МСФО, в состав которых входят: а) зарплата и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; б) некоторые виды налогов. В российской отчетности это ТРАНСПОРТНЫЙ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ налоги и др.

5. Прочие административные расходы (за исключением, коммерческих расходов).

6. Согласно МСФО 1 выручка и расходы по не основной деятельности должны показываться свернуто, есть также и различия в понятиях доходов и расходов. Например, по МСФО под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» операционными расходами являются: а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов; д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов); е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами б/учета (63, 59 и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; и прочие расходы (см. ПБУ 9/99 и 10/99).

7. Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда НЕ УКАЗЫВАЕТСЯ в Отчете, так как она более важна для целей ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА, чем для отчетности. В российской форме этот показатель обязателен: «Прибыль (убыток) до налогообложения» (определяется расчетным путем). Рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк: к сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате и прочие расходы (убыток отражается в круглых скобках).

8. «Текущий налог на прибыль» в каждой стране рассчитывается исходя из законодательства (в России ПБУ 18/02, в международной практике стандарт 12 «Налог на прибыль»).

9. Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийные бедствия, кризис в России и других странах и т.д.).

10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.

3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)

Строка «Выручка» (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) – итоговый оборот по КРЕДИТУ счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Из суммы общего объема выручки вычитаются суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

Себестоимость продаж (продукции, работ, услуг) – показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг).

Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы, которые раскрываются в Пояснениях к балансу: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Строка заполняется по данным аналитического учета счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (ПБУ 10/99).

Итоговый оборот по дебету счета 90/2 и кредиту счета 43 показывает отгрузку готовой продукции покупателям по фактической себестоимости (или в корреспонденции с другими счетами – 20, 23, 41, 45).

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», указывают в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) дополнительной проводкой или сторнировочной записью.

Если в учетной политике отмечено, что общехозяйственные расходы (счет 26) списываются на счет 20 «Основное производство» - Д 20 К 26, то эта сумма также учитывается по строке «Себестоимость продаж».

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость проданных товаров (Д 90/2 К 41 «Товары»). Если товары учтены по продажным ценам (в организациях розничной торговли), то следует исключить (сторнировать) долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (Д 90/2 К 42 «Торговая наценка»).

Валовая прибыль (убыток) – показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и величиной себестоимости продаж (расчетным путем).

Строка «Коммерческие расходы» – отражаются затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» (тара, упаковка, доставка, реклама и др.).

По ПБУ 10/99 существует 2 способа списания расходов на продажу: 1) распределяя между проданной и непроданной продукцией; 2) включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде (вариант указывается в учетной политике).

Строка заполняется по аналитическим данным счета 90 субсчет «Коммерческие расходы» (итоговый оборот по дебету 90 счета, субсчет и кредиту 44 счета «Расходы на продажу»).

Строка «Управленческие расходы» - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в Дебет счета 90 проводкой: Дебет 90, субсчет «Управленческие расходы» К 26 №Общехозяйственные расходы» (аналитические данные к счету 90, субсчет «Управленческие расходы»).

Прибыль (убыток) от продаж – итоговый показатель, определяется расчетным путем, путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов. Прибыль от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Если организация получила УБЫТОК, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые показатели раздела, т.е. себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

Во второй части отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о ПРОЧИХ ДОХОДАХ и РАСХОДАХ организации.

Строка «Доходы от участия в других организациях – отражает величину дивидендов по акциям; процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.

Основанием для признания является решение собрания учредителей организации, распределяющих прибыль между акционерами (участниками). Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты (ПБУ 7/98 «СПОД»): Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Заполняется строка по аналитическим данным к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Проценты к получению» - отражаются суммы процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств в банке (используются данные счетов – 58, 76, 51, 52 и др.).

Доходы организации в виде процентов отражаются записью: Д 76 К 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.

Строка «Проценты к уплате» - отражаются проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам (данные по счетам 76, 66, 67 и др.).

Расходы в виде процентов отражаются записью: Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Заполняется строка по аналитическим данным к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Показатель оформляется в круглых скобках.

Строка «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» - по данной строке учитываются все прочие доходы организации (операционные, внереализационные, чрезвычайные) (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

К прочим доходам относятся:

- доходы от продажи (выбытия) и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей или активов организации;

Д 62 К 91/1 – начислен доход от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего имущества;

Д 91/3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от дохода;

Д 10 К 91/1 – оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списание основных средств и прочего имущества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (или временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

Д 76 К 91/1 - начислена арендная плата;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Д 76 К 91/1 – начислены лицензионные платежи (роялти);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Д 76 К 91/1 – поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

Д 01 К 91/1 – в предыдущем отчетном периоде затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

- суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

Д 60, 76/4 К 91/1 – доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, связанные с иностранной валютой;

Д 50,52, 60, 62, 66, 67, 76 и др. К 91/1 субсчет «Курсовые разницы»;

- суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

Д 76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности» К 91/1 – начислена прибыль от участия в совместной деятельности;

- денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества и др.

Строка «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» - по данной строке показываются расходы организации (ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (или временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

Д 91/2 К 02 – отражена амортизация сданного в аренду имущества;

Д 91/2 К 10, 70, 69, 23 – отражены расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Д 91/2 К 76 – расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

Д 91/2 К 10, 70, 69, 60, 76 и др. – расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- оплата услуг кредитных организаций;

Д 91/2 К 76, 51 – отражена оплата услуг кредитной организации;

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 – списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Д 91/2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д 91/2 К 10, 16 – списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

Д 91/2 К 76 – начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

Д 91/2 К 51, 76 – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- возмещение убытков, причиненных отчитывающейся организацией другим организациям;

Д 91/2 К 76, 60 – возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете);

Д 91/2 К 01 – расходы на текущий ремонт основных средств были ошибочно отнесены на увеличение стоимости объекта как затраты на его модернизацию;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;

Д 91/2 К 62, 76, 60 субсчет «Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

Д 91/2 К 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 – признаны курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и других аналогичных мероприятий;

Д 91/2 К 70, 76 и др. – средства, связанные с благотворительной деятельностью и т.д.

Строка «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК» ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» - показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется расчетным путем:

К прибыли (убытку) от продаж прибавляются доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению плюс прочие доходы, затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате и прочие расходы.

Строка «Текущий налог на прибыль, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА.

Под строкой «Прибыль (убыток) до налогообложения» идет строка «Текущий налог на прибыль».

Организации, не применяющие ПБУ 18/02, отражают по этой строке сумму налога на прибыль, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ и отраженного в декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Следующие три строки отчета такими организациями не заполняются.

Организации, применяющие ПБУ 18/02, по строке «Текущий налог на прибыль» должны показать именно ту сумму, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.

Показатель этой строки определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Условный расход (доход) = прибыль до налогообложения х ставку налога на прибыль (20 %).

ТНП (текущий налог на прибыль)= условный расход (доход) +- ПНО (ПНА) +- ОНА +- ОНО.

Сальдо ПНА (ПНО) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (отдельный субсчет по учету постоянных налоговых активов или обязательств) и отражается по отдельной строке:

«в т.ч. ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (АКТИВЫ)».

Строка «ИЗМЕНЕНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ» - отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «ОНА» без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Если эта разница ПОЛОЖИТЕЛЬНА, то она увеличивает величину условного расхода (УР) по налогу на прибыль (или уменьшает величину условного дохода (УД) по налогу на прибыль).

Если разница ОТРИЦАТЕЛЬНА, она отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (или увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.

Строка «ИЗМЕНЕНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» -отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Если эта разница ОТРИЦАТЕЛЬНА, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (или уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль).

Если разница ПОЛОЖИТЕЛЬНА, то она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (или увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.

ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПНО) и ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении ПОСТОЯННЫХ РАЗНИЦ.

Постоянная разница – это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

Под постоянными разницами понимаются те доходы (или те расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах нормы;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям;

- образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- непризнания для целей налогообложения прибыли, убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций и т.д.

ПРИМЕР 1

Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов: Д 91/2 К 01 – 100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Постоянные разницы могут возникать в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются. Такие ситуации встречаются достаточно редко.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).

ПРИМЕР 2

Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис.

Арендная плата за аналогичное помещение – 20 000 руб. в месяц.

В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 20 000 руб.

Наличие ПОСТОЯННЫХ РАЗНИЦ влечет за собой необходимость доначисления или уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль.

Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.

Сумма доначисленного налога при этом будет называться ПОСТОЯННЫМ НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ (ПНО).

Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы (ПР) на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 99 К 68 (субсчета).

ПНО = ПР х ставка налога на прибыль (20%).

По условиям ПРИМЕРА 1 возникает ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 100 000 руб. ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, исчисленное по ставке 20 % от суммы выявленной ПОСТОЯННОЙ РАЗНИЦЫ, равно 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2).

В бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля будет сделана проводка: Д 99 субсчет ПНО К 68 НП – 20 000 руб. – отражена сумма ПНО.

По условиям ПРИМЕРА 2, ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 20 000 руб. возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Следовательно, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4 000 руб. (20 000 руб. х 0,2).

Постоянные разницы могут возникнуть и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в состав доходов, для целей налогообложения доходами не признаются. Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ.

Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.

Следовательно, такие разницы приводят к образованию ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ (ПНА).

Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль (20%) и отражается в учете проводкой:

(ПНА = ПР х 20 %) Д 68 субсчет К 99 субсчет.

ПРИМЕР 3

Организация в марте 2011 г. получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 100 000 руб.:

Д 51 К 91 – 100 000 руб. – поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Поэтому сумма в размере 100 000 руб. является ПОСТОЯННОЙ РАЗНИЦЕЙ. В соответствии с этим, в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка:

Д 68/НП К 99 ПНА – 20 000 руб. – отражен ПНА (100 000 руб. х 0,2).

Строка «ПРОЧЕЕ» - по строке отражаются сальдо по операциям, учтенным на счете 99, кроме оборотов по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых активов и обязательств.

Например:

- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода (т.е. ситуации, когда несущественная ошибка прошлых лет исправлена записями в учете текущего периода, при этом налоговые обязательства прошлых налоговых периодов скорректированы путем представления уточненных деклараций);

- штрафы и пени за нарушения налогового законодательства;

- разница, возникающая при пересчете ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. 14 и 15 ПБУ 18/02), и другие суммы.

Если итоговое сальдо дебетовое, то сумма по строке «ПРОЧЕЕ» указывается в круглых скобках и вычитается при расчете ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ.

В случае существенности сумм, отраженных по строке «ПРОЧЕЕ», их можно расшифровать в ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ, указав номер соответствующих пояснений в графе «Пояснения» строки «Прочее».

Строка «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)» - формируется расчетным путем:

Прибыль до налогообложения минус ТНП плюс ОНА минус ОНО минус (плюс) Прочее = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ.

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

В справочной информации появилась строка «СОВОКУПНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПЕРИОДА».

Показатель определяется как сумма:

- чистой прибыли (убытка) текущего периода;

- результатов переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли (убытка) отчетного периода.

По строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода – необходимо отражать результат переоценки внеоборотных активов.

По строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода – указываются другие суммы, отраженные в течение 2011 г. на счете 84, например, результаты от исправления существенных ошибок прошлых лет, отраженные на счете 84.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» - справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций.

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» - справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Последние две строки заполняют только ОАО в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Минфином России от 21.03.2000 № 29н).