- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
б) если стоимость ЧА меньше уставного капитала и резервного капитала, или станет меньше их размера после выплаты дивидендов.
3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
По МСФО Отчет об изменениях капитала составляет важную часть финансовой отчетности.
Форма представления отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам), а также строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций).
Отдельной строкой приводятся данные о чистой прибыли за отчетный период, которая составляет часть собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале организации.
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» основная идея отчета состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения учетной политики) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли и дополнительной эмиссии. В итоге это дает величину капитала организации на конец отчетного периода.
В течение отчетного периода в собственном капитале организации происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.
Общее изменение в собственных средствах может происходить в результате операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов) или полученной прибыли (убытков).
Основное предназначение отчета – показать прибыль (убыток), признаваемую именно в качестве изменения в капитале, т.е. не признанную в отчете о прибылях и убытках. К ней относится прибыль (убыток), образовавшаяся в результате переоценки основных средств, инвестиций или появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.
В отчете отражаются изменения учетной политики и корректировка фундаментальных ошибок.
Для получения полного представления изменений в капитале организация также раскрывает информацию (или в самом отчете или в примечаниях) об операциях как капитального характера с владельцами и распределением по ним, связанным с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва.
Организация также указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.
МСФО 1 в качестве примера приводят два вида (формата) отчета. Их основное отличие состоит в месте расположения последней информации: в самом отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Организация самостоятельно определяет, какую форму она будет использовать в учетной практике.
В первой форме все изменения отражаются в самом отчете:
Таблица 1
Отчет об изменениях капитала (форма 1)
Показатель |
Капитал доход |
Эмиссионный переоценки |
Фонд (резерв) пересчета |
Фонд (резерв) прибыль |
Накоп- ленная |
Итого |
Сальдо на 31 декабря 2010г. |
х |
х |
х |
(х) |
х |
х |
Изменения в учетной политике |
|
|
|
|
(х) |
(х) |
Пересчитанное сальдо |
х |
х |
х |
(х) |
х |
х |
Сумма переоценки имущества |
|
|
х |
|
|
х |
Дефицит от переоценки инвестиций |
|
|
(х) |
|
|
|
Расчеты от пересчета валют |
|
|
|
(х) |
|
(х) |
Чистая прибыль и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках |
|
|
х |
(х) |
|
х |
Чистая прибыль за период |
|
|
|
|
х |
х |
Дивиденды |
|
|
|
|
(х) |
(х) |
Эмиссия акций |
х |
х |
|
|
|
х |
Сальдо на 31 декабря 2011 |
х |
х |
х |
(х) |
х |
х |
Дефицит от переоценки имущества |
|
|
(х) |
|
|
(х) |
Сумма дооценки инвестиций |
|
|
х |
|
|
х |
Разницы от пересчета валют |
|
|
|
(х) |
|
(х) |
Чистая прибыль и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках |
|
|
(х) |
(х) |
|
(х) |
Чистая прибыль за период |
|
|
|
|
х |
х |
Дивиденды |
|
|
|
|
(х) |
(х) |
Эмиссия акций |
х |
х |
|
|
|
х |
Сальдо на 31 декабря 2012 |
х |
х |
х |
(х) |
х |
х |
Во второй форме отчет отражает операции капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменения в части резервов в примечании:
Таблица 2
Отчет об изменениях капитала (форма 2)
-
Показатель
2010
2011
Прирост (дефицит) от переоценки имущества
(х)
Х
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций
х
(х)
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений
(х)
(х)
Чистая прибыль, не признанная в отчете о прибылях и убытках
х
х
Чистая прибыль за период
х
х
Итого признанные прибыли и убытки
х
х
Воздействие изменений в учетной политике
Показатель «чистые активы» в Отчете об изменениях капитала по МСФО также рассчитывается.