1. Доходы:

Наименование расходов

Сумма в рублях в 2011 г.

Сумма в рублях в 2012 г.

Пени, штрафы, неустойки

1240

-

Проведение конкурсов

500

23000

Содержание профкома

24700

24700

Покупка билетов для сотрудников при отправке в отпуск

3560

5000

Спортивные мероприятия

23000

5000

Материальная помощь, превышающая нормативную

5300

Виды нормируемых расходов

Нормативы, установленные в соответствии с законодательством

Каким образом рассчитывается нормируемый расход, примечание

Платежи по договорам добровольного личного страхования (за исключением несчастных случаев на производстве, договоров обязательного медицинского страхования, например, при заключении договора ОМС работодателями Москвы для осуществления медицинского обслуживания работников из Подмосковья)

6%

В целях расчета в качестве налогооблагаемой базы берется фонд оплаты труда. Срок действия таких договоров должен составлять не менее одного года. А медицинские учреждения, с которыми будут заключены договоры, должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, подп. "б" п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ)

Амортизационная премия

В бухгалтерском учете в отличие от налогового отсутствует понятие амортизационной премии. Пунктом 9 ст. 258 НК РФ определено, что компании вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а по средствам, относящимся к третьей - седьмой группам, - не более 30% <1>

Расчет производится исходя из стоимости основных средств, а также группы амортизации. Мнение Минфина России, изложенное в письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219, довольно категорично: порядок списания расходов должен применяться в отношении всех основных средств организации, введенных в эксплуатацию, либо не применяться вообще. Кроме того, с точки зрения финансистов, организации могут самостоятельно (в пределах 10%, а по основным средствам 3 - 7 амортизационных групп - в пределах 30%) устанавливать любой размер премии

Представительские расходы

В налоговом учете сумму представительских расходов включают в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат фирмы на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ)

Нормирование представительских расходов осуществляет- ся исходя из размера фонда оплаты труда за отчетный налоговый период. К представительским расходам в целях налогообложения относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Помимо определения указанный пункт содержит перечень представительских расходов, согласно которому таковыми являются: расходы на проведение официаль- ного приема (завтрака, обеда или иного аналогичного меропри- ятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации- налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспор- тное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; буфетное обслуживание во время переговоров; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий <2>. К данному виду расходов не относятся расходы на организацию развлекательных мероприятий, однако в качестве подобных расходов можно включить расходы на завтраки, обеды и ужины

Расходы на рекламу

Признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Нормируются исходя из величины выручки от реализации. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ организации торговли для целей налогообложения принимают в полном объеме: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании <3>

Нормы списания горюче-смазочных материалов

В пределах норм, установленных Минтрансом России от 29 апреля 1997 г. N Р3112194-0366-97

В Постановлении от 20 февраля 2008 г. N Ф09-514/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в отношении горюче- смазочных материалов, израсходованных сверх норм, установленных Руководящим документом Минтранса России от 29 апреля 1997 г. N Р3112194-0366-97. Отклонив ссылку налогового органа на п. 7 ст. 171 НК РФ, суд отметил, что указанные нормы установлены как базовые в целях организации планирова- ния поставки и контроля расхода топлива и масел и не предназначены для регулирования налоговых отношений. Поскольку законодательством о налогах и сборах или в установленном им порядке не утверждены нормы затрат на содер- жание служебного автотранспорта, указанные затраты принимаются для целей налогообложения в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов <4>

Расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта

Соответствующие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. По легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно нормируемый расход составляет 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб., по мотоциклам - 600 руб. Компенсационные выплаты, превышающие эти суммы, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают <5>

Налоговая база рассчитывается исходя из показателей рабо- чего объема двигателя

Суточные

700 рублей в пределах Российской Федерации, 2500 рублей за пределами Российской Федерации

Данная норма устанавливается п. 3 ст. 217 НК РФ и остается неизменной при нормировании. При этом в письме Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/604 еще раз обращается внимание на то, что с начала текущего года суточные (полевое довольствие) не нормируются в целях налогообложения, а принимаются в расходы исходя из фактических затрат. При этом необходимо зафиксиро- вать размеры данных выплат внутренними документами - коллективным договором или локальным нормативным актом

Ежедневное полевое довольствие

По обычной прак- тике: 700 рублей в пределах Российской Федерации, 2500 рублей за пределами Российской Федерации

Данная норма устанав- ливается п. 3 ст. 217 НК РФ и остается неизменной при нормировании. В письмах Минфина России от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/96, от 23 июня 2009 г. N 03-03-06/1/423, от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/533, от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/604, УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. N 1615/026454, от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727 указано, что полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Контролирующие органы, опираясь на положения ст. 168 ТК РФ, указывают, что суточные и полевое довольствие учитываются в расходах в сумме фактических затрат, порядок и размер возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом

Расходы на приобретение права на земельные участки

Налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях, когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на государственную регистрацию прав, выданная органом, осуществляющим государственную регистрацию прав (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ)

Расходы по кредитам и займам

Статьями 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ установлено, что в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. в 1,5 раза, а с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. - в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте <6>

В письмах Минфина России от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/139, от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/29, от 31 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/186 указано, что за организацией остается право выбора учета предельной предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, независимо от наличия сопоставимых заемных обязательств

Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально- производственных запасов

В пределах норм естественной убыли

Необходимо рассматривать конкретные нормативы по списанию видов продукции, производственных запасов. Товарные потери выявляются проверкой наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, регулируются следующим образом: потери товаров в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя организации на расходы торговой фирмы (издержки обращения); потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц <7>

Технологические потери

Списываются в пределах норм технологических потерь

Для определения лими- та можно воспользо- ваться отраслевыми нормативами. Сверхнормативные расходы, как необосно- ванные, не могут уменьшать налогообла- гаемую прибыль. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/462

Оплата услуг нотариусу

В пределах тарифов, установ- ленных в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 (далее - Основы о нотариате)

Расходы на НИОКР

Норматив отчислений на формирование фондов финансирования НИОКР для целей обложения налогом на прибыль равен 1,5% доходов (валовой выручки) организации

Статья 262 НК РФ разрешает принимать на расходы для целей налогообложения прибыли затраты на формирование Российского фонда технологического развития, иных отрас- левых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" <8>

Расходы на бракованную продукцию

Списываются в полном объеме при определенных условиях

Для целей обложения налогом на прибыль согласно подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (т.е. относится за счет виновного лица) <9>

Убытки от деятельности обслуживающих производств

Списываются в полном объеме при определенных условиях

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов; расходы на содержание объектов жилищно-ком- мунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществля- емое специализирован- ными организациями, для которых эта деятельность является основной; условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной

Затраты на содержание вахтовых поселков

В письме Минфина России от 5 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/613 разъяснено, что если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает с собственником вахтовых поселков договор аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанным договорам включаются в состав прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты организации по оплате проживания ра- ботников в период вахты в арендованных квартирах и на койко-местах также могут быть учтены при определении нало- говой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. N 03-04-06-01/137)

При этом может возникнуть ситуация, когда рассмотренные нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам. В таком случае налогоплательщики вправе учитывать расходы на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат. Данный вывод изложен в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/703, от 5 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/616, от 28 июля 2008 г. N 03-03-06/1/435, от 19 июня 2008 г. N 03-03-06/1/362. В приведенных письмах идет о расходах по содержанию вахтового поселка, но, как было указано выше, иногда организациям приходится снимать для рабочих места в общежитиях, гостиницах и т.п. <10>

Расходы градообразующих организаций

Списываются в пределах нормативов

Согласно ст. 169 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% работающего населения соответствующего населенного пункта либо превышает 5000 человек. Правомерность использования этих критериев для целей ст. 275.1 НК РФ подтверждается арбитражной практикой, а именно Постановлениями Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. N 10929/04, ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2005 г. по делу N А55-17101/04, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2006 г. по делу N Ф04-5465/2005(22426- А27-15) <11>