1. Расходы на рекламу.

В апреле 2009 г. ООО "Орион" принимало делегацию иностранных деловых партнеров. Общая сумма осуществленных представительских расходов равна 130000 руб. (без учета НДС). Других представительских расходов у организации в 2009 г. не было. Расходы компании на оплату труда составили:

за полугодие 2009 г. - 1720000 руб.;

за девять месяцев - 2610000 руб.;

за 2009 г. - 3440000 руб.

Предельная величина представительских расходов, которую ООО "Орион" вправе было учесть по окончании полугодия, - 68800 руб. (1720000 руб. x 4%). Эту сумму организация включила в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за полугодие 2009 г.

Норматив признаваемых представительских расходов за девять месяцев 2009 г. составил 104400 руб. (2610000 руб. x 4%). Значит, при расчете налога на прибыль за этот период организация дополнительно учла в расходах 35600 руб. (104400 руб. - 68800 руб.).

По итогам 2009 г. предельная величина представительских расходов составила 137600 руб. (3440000 руб. x 4%). Поскольку фактические расходы не превысили указанной суммы, организация вправе признать в целях налогообложения всю сумму представительских расходов. В декабре 2009 г. она дополнительно включила в прочие расходы оставшуюся сумму - 25600 руб. (130000 руб. - 68800 руб. - 35600 руб.) <1>.

--------------------------------

<1> Черевадская О.Е. Как обосновать и документально подтвердить представительские расходы // Российский налоговый курьер. 2010. N 1, 2. С. 41 - 49.

2. Расходы на ниокр.

В соответствии с договором коммерческая организация ООО "Коммерсант" произвела отчисления в отраслевой внебюджетный фонд, зарегистрированный в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". В I полугодии 2008 г. в вышеуказанный фонд перечислена сумма 380000 руб. Выручка составила 20000000 руб.

Организация вправе принять сумму 300000 руб. (20000000 руб. x 1,5%) в I полугодии 2008 г. для целей налогообложения прибыли.

Что же касается отчислений в сумме 80000 руб. (380000 руб. - 300000 руб.), то они не включаются в I полугодии 2008 г. в состав расходов для целей налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Панченко Т.М. Отдельные хозяйственные операции: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2009. С. 320.

Графический метод.

Графический метод путем наглядных схем и графиков позволяет оценить размер доходов, расходов и уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при представлении информации руководству.

Например, мы произвели трехлетнее планирование и учли размер доходов и расходов по договору на эксплуатацию здания:

Год	Доходы	Расходы	Налог на прибыль
2011	2729263	2204871	104878
2012	3112311	2805325	61397
2013	3320050	2900600	83890

Строим соответствующий график:

3500000 │

│ ┌───┐

3000000 │ ┌───┐ │***│ * доходы

│ ┌───┐ │***├───┐ │***├───┐ / расходы

2500000 │ │***│ │***│///│ │***│///│ ┌──┐

│ │***├───┐ │***│///│ │***│///│ │ │ налог на прибыль

2000000 │ │***│///│ │***│///│ │***│///│ └──┘

│ │***│///│ │***│///│ │***│///│

1500000 │ │***│///│ │***│///│ │***│///│

│ │***│///│ │***│///│ │***│///│

1000000 │ │***│///│ │***│///│ │***│///│

│ │***│///│ │***│///│ │***│///│

500000 │ │***│///│ │***│///│ │***│///│

│ │***├───┤ │***│///├───┐ │***│///├───┐

0 └──┴───┴───┴─┬─┴───┴───┴───┴┬─┴───┴───┴───┴

2011 2012 2013

В заключение хотелось бы отметить, что данные методы должны рассматриваться исключительно в совокупности, поскольку именно такое использование методов планирования налога на прибыль позволяет получить наиболее достоверные результаты.