I квартал 2010, налогов на I квартал 2010 - 2011 г.

Показатель	Товар А	Товар Б
1. Объем производства, ед.	2500	3450
2. Затраты труда, чел.-ч/ед.	0,43	0,80
3. Фонд часового рабочего времени (затраты труда), чел.-ч (1 x 2)	1075	2760
4. Оплата 1 чел.-ч, руб.	75	75
5. Расходы на оплату труда, руб. (3 x 4)	80625	207000
6. Расходы на оплату, включая пенсионные взносы, 2010 год - 26%	101587,5	260820
7. Расходы на оплату, включая пенсионные взносы, 2011 год - 34%	108037,5	277380

Отдельно необходимо производить расчет расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, а также налогов.

При планировании налогов, связанных с фондом оплаты труда, важно также понимать, что начисление налогов и самой заработной платы происходит в текущем месяце, а платежи и выплаты - в следующем.

Особенности планирования зарплатных налогов при упрощенной и общей системе налогообложения.

Прежде всего необходимо отметить невозможность одновременной работы на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2007 г. N 667-О-О (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 октября 2008 г. N А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. N ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 5 февраля 2009 г. N Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19 июня 2009 г. N ВАС-6770/09)).

Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (см. также письма Минфина России от 19 ноября 2009 г. N 03-11-09/377, от 3 февраля 2009 г. N 03-11-09/35)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (см. также письма Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-11-05/172, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2008 г. N 18-12/1/109648@)
ЕСН до 1 января 2010 г.	ЕСН до 1 января 2010 г. - в отношении доходов, полученных от от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц

С 2010 г. эти юридические и физические лица являются плательщиками не только пенсионных взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования. Однако в 2010 г. они по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Их размер составляет 14%. С 2011 г. размер этих взносов вырастет в соответствии с процентными ставками, указанными выше.

Процентные ставки по пенсионным взносам для общей

и упрощенной системы налогообложения

2010 год

Вид и размер ставки страховых выплат	Общая система	Упрощенная система
Пенсионный фонд	20%	14%
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9%	0%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	0%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	2,0%	0%

2011 год

Вид и размер ставки страховых выплат	Общая система	Упрощенная система
Пенсионный фонд	26%	16,0%
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9%	1,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	2,1%	1,1%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	3%	1,2%

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физлицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Поэтому формулы для расчета размера страховых взносов в 2010 г. выглядят следующим образом:

в Пенсионный фонд РФ - МРОТ x 20% x 12. При этом согласно п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ в отношении лиц 1966 г. рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 14% - на страховую и 6% - на накопительную часть трудовой пенсии;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - МРОТ x 1,1% x 12;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - МРОТ x 2% x 12.

В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, необходимо производить планирование пропорционально долям доходов от "вмененной" и "упрощенной" деятельности в общем объеме полученных доходов. Распределение сотрудников в этом случае производится в целях определения расходов для УСНО и доли взносов и больничных, на которые уменьшается ЕНВД (а также налог при "упрощенке" с объектом "доходы"). Разделить персонал по группам ("упрощенная", "вмененная" и "общая") можно при помощи локальных актов - внутренних документов. Причем судьи полагают, что учитывать для ЕНВД административно-управленческий персонал при совмещении спецрежимов не нужно вообще (Постановления ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2006 г. N А55-9788/05-43; ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. N А52-988/2006/2).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

дивиденды;

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

По остальным видам доходов НДФЛ не начисляется. Также необходимо обратить внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое индивидуальный предприниматель использовал в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости. Такие действия налоговиков признал правомерными ФАС Дальневосточного округа в Постановлениях от 6 июля 2009 г. N Ф03-3008/2009, от 19 июня 2009 г. N Ф03-2535/2009. Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-"упрощенец" должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18 февраля 2009 г. N 03-05-06-01/05.