- •Тема 2. Классификация налогов для целей налогового планирования
- •Планирование конкретных видов налогов
- •I квартал 2010, налогов на I квартал 2010 - 2011 г.
- •2.2. Отдельные вопросы планирования зарплатных налогов
- •Планирование налога на доходы физических лиц
- •1. Задержка в перечислении ндфл.
- •2. Вынужденный прогул.
- •3. Налоговые вычеты больше доходов.
- •4. Уплата ндфл обособленными подразделениями.
- •5. Добровольное медицинское страхование.
- •6. Компенсация расходов за пользование мобильной связью.
- •7. Оплата питания.
- •Планирование ндс и налоговые риски
- •1. Доходы:
- •2. Расходы:
- •1. Расходы на рекламу.
- •2. Расходы на ниокр.
- •Планирование схем использования офшоров
- •Упрощенная система налогообложения
- •Планирование енвд
- •1. Для организаций:
- •2. Для индивидуальных предпринимателей:
- •Планирование автотранспортного налога
- •Планирование налога на имущество
Планирование конкретных видов налогов
Расчет зарплатных налогов
Общие положения о планировании зарплатных налогов.
Заработная плата - многоаспектная экономическая категория. Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налогового кодекса РФ: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".
В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы; его основными задачами являются:
оценка динамики заработной платы по категориям работников;
анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);
анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;
анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;
изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;
оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты <1>.
В целом планирование налогов неразрывно связано с планированием фонда оплаты труда.
--------------------------------
<1> Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 5.
Поэтому планирование налогов можно разделить на два этапа:
планирование фонда оплаты труда;
планирование налогов из фонда оплаты труда.
Говоря о налогах, связанных с фондом оплаты труда, мы подразумеваем два вида налогообложения:
удержание с доходов налогоплательщика;
начисление на выплаты налогоплательщику.
Типичным налогом первого вида является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), механизм исчисления которого приведен в гл. 23 НК РФ. Согласно действующему законодательству стандартная налоговая ставка, применяемая к физическим лицам - резидентам, составляет 13%. Другие ставки, предусмотренные ст. 224 НК РФ, практически не применяются или носят разовый характер.
Начисления на выплаченное вознаграждение (оклад, премии и т.д.) физического лица - это страховые взносы (ранее ЕСН до 2009 г.), взносы от несчастных случаев.
При этом не нужно забывать, что НДФЛ выплачивается из оклада. Работодатель выступает исключительно в качестве налогового агента и производит начисление налога вместо самого работника.
Пенсионные же взносы (ОПС, ранее ЕСН) начисляются сверх оклада.
С учетом изменений законодательства ставки взносов также изменяются, что необходимо учитывать при проведении расчетов.
В 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ):
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
С 2011 г. будут применяться следующие тарифы страховых взносов (ст. 12 Федерального закона N 212):
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.
В 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов:
1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||
15,8% |
1,09% |
1,1% |
1,2% |
2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы:
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||
14,0% |
0,0% |
0,0% |
0,0% |
3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог:
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||
10,3% |
0,0% |
0,0% |
0,0% |
Для вышеперечисленных категорий будут применяться пониженные тарифы и в переходный период с 2011 по 2014 годы.
Наименование |
2011 - 2012 годы |
2013 - 2014 годы |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
16,0% |
21,0% |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
1,9% |
2,4% |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
1,1% |
1,6% |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
1,2% |
2,1% |
Рассмотрим пример расчета фонда заработной платы для компании, в которой работают сотрудники, имеющие различные формы оплаты труда.
Заработная плата руководителя в данном примере - 34583 рубля.
Отметим важное обстоятельство. При планировании годового фонда оплаты труда в целях последующего расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не следует забывать, что в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Вид оплаты |
Годы |
||
2009 |
2010 |
2011 |
|
1. Фонд оплаты труда, всего |
7570000 |
9945000 |
11153000 |
В том числе: 1.1. По сдельным расценкам |
404000 |
1463000 |
1716000 |
1.2. По тарифным ставкам |
4727000 |
7940000 |
3663000 |
1.3. Премии за производственные результаты |
2271000 |
2980000 |
5378000 |
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство |
26000 |
36000 |
52000 |
1.5. Доплаты за работу в праздничные дни |
8000 |
12000 |
16000 |
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков |
108000 |
148000 |
246000 |
1.7. Оплата труда совместителей |
26000 |
48000 |
82000 |
2. Выплаты из чистой прибыли, всего |
495000 |
466000 |
873000 |
В том числе: 2.1. Премии (8 марта, 23 февраля) |
261000 |
281000 |
580000 |
2.2. Материальная помощь |
157000 |
140000 |
330000 |
2.3. Премии к юбилею |
35000 |
24000 |
37000 |
2.4. Дополнительный отпуск |
42000 |
- |
- |
2.5. Оплата путевок на отдых и лечение |
- |
21000 |
- |
3. Выплаты социального характера, всего |
132000 |
149000 |
80000 |
В том числе: 3.1. Пособия по временной нетрудоспособности |
111000 |
141000 |
68000 |
3.2. Пособия матерям с детьми до 1,5 лет |
12 |
- |
- |
3.3. Стоимость проф. путевок |
9000 |
8000 |
12000 |
Итого расходов на оплату труда |
8197000 |
10560000 |
12106000 |
НДФЛ - 13% |
1065610 |
1372000 |
1537780 |
Пенсионные взносы - 26% - 2009, 2010 год, 34% - 2011 год |
2131220 |
2745600 |
4116040 |
Взносы от несчастных случаев - 0,2% |
163940 |
211200 |
242120 |
Особое внимание при планировании нужно уделять выплатам для работников, осуществляемым из чистой прибыли. Целесообразно разработать отдельный бюджет данных выплат, а также рассчитывать налоги на данные социальные программы.
К таким расходам могут относиться:
путевки;
материальная помощь более 4000 рублей;
спортивно-культурные мероприятия;
питание;
транспортные услуги работникам;
фитнес;
призы и подарки сотрудникам;
премии за счет собственных средств;
надбавки к пенсиям.
В процессе анализа следует уделять внимание причинам изменения величины оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных выплат, включая средства, выделяемые на питание, жилье и другие услуги социального характера. Это позволит установить правомерность роста себестоимости товаров.
Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда - это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываются изменения объемов производства и связанного с ними числа работников, а также перспективы развития бизнеса. Также при расчете фонда оплаты труда не всегда учитываются изменения законодательства, в частности изменение налоговой базы, например увеличение пенсионных взносов и т.д.
Расчет прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала осуществляется в следующей последовательности:
определяется число рабочих часов, необходимое для производства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормы часовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства в натуральном выражении (из бюджета производства);
рассчитывается общее число рабочих часов (фонд часового рабочего времени) для выполнения производственной программы (суммируются полученные значения по каждому виду товара, оказанным работам, услугам);
определяется фонд заработной платы (фонд часового рабочего времени умножается на средний уровень почасовой оплаты);
определяется размер налогов, не включаемых в ФОТ.
Пример расчета
Бюджет прямых расходов на оплату труда на