Планирование схем использования офшоров

Российских инвесторов привлекает целый комплекс преимуществ, которые предоставляют офшорные зоны, в частности:

упрощенная процедура регистрации: минимальные требования к размеру уставного капитала, конфиденциальный режим личной информации;

низкие налоговые ставки, а в некоторых офшорных зонах - отсутствие налога на прибыль;

фактическое отсутствие валютных ограничений, возможность осуществления банковских и иных операций в любой валюте;

дополнительные льготы для инвесторов, которые предоставляют офшорные зоны;

высокий уровень коммерческой секретности и анонимность реальных владельцев компании, которые реализуются посредством номинальных владельцев и номинальных директоров. Раскрытие информации в отношении реальных владельцев (директоров) фактически невозможно, так как некоторые офшорные зоны практикуют выпуск акций на предъявителя;

стабильность экономико-политического режима, так как в основном в течение не менее 15 лет с момента регистрации офшорной компании инвестору гарантируется неизменность условий осуществления предпринимательской деятельности.

В целом ведение бизнеса через офшорную компанию позволяет минимизировать налогообложение.

Где создаются офшоры.

Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. В России завоевали популярность как офшоры Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.

Сделки с использованием офшоров.

Рассмотрим два легких примера однотипных сделок с применением офшора и без него:

а) вариант без использования офшора.

Российская компания A экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 100 долл. США за единицу продукции, иностранной компании B по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания A, составляет 10 долл. США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 2 долл. США (10 долл. США x 20%);

б) вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорную компанию C и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 1 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль - до 0,20 долл. США. В свою очередь, компания C продает товар фирме B уже за 110 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах офшорной компании и российская компания A не платит с нее никаких налогов.

Иные схемы.

1. Офшорная компания-подрядчик.

Налог на прибыль в России уплачивается по ставке 20% и исчисляется как разница между выручкой и суммой расходов. Расходы могут быть увеличены путем заключения договоров с офшорной компанией на выполнение работ, услуг. Деньги, уплаченные офшорной компании, уйдут на счет за границу, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль.

2. Инвестиционная деятельность офшорных компаний.

Фонды, накопленные через инвестиционные компании, основанные в офшорных странах, могут быть вложены или депонированы в любом месте мира, и пока вся прибыль или проценты, подлежащие уплате относительно этих фондов, будут подчинены местному налогообложению, существует множество офшорных стран, куда фонды могут быть помещены в виде безналоговых облигаций или депозитов банка, где процент оплачивается брутто.

3. Экспортные операции:

а) вариант без использования офшора.

Российская компания A закупает за рубежом товар по цене 50 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 10 долл. США (20%) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 100 долл. США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 8 долл. США, то есть 20% от суммы прибыли, составляющей 40 долл. США за единицу продукции (без учета накладных расходов);

б) вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорные компании C и D. Компания C закупает товар по цене 50 долл. США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию, которое создало эту компанию, по цене 5 долл. США за единицу продукции. При ввозе российская компания платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 1 долл. США (20%) за единицу продукции. Затем этот товар компания A продает компании D, которая имеет рублевый счет в Российской Федерации, разумеется, с минимальной наценкой в 1 долл. США, т.е. по 7 долл. США за единицу продукции. А это значит, что налог на прибыль здесь равен всего 0,2 долл. США с единицы проданной продукции. В свою очередь, компания D продает товар конечным покупателям по цене 100 долл. США за единицу продукции. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.

Правовые риски.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом следует отметить, что суды понимают под бартерными операциями исключительно обмен товарами. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. N Ф04-8028/2005(16790-А45-33) указывается, что под бартерными операциями в правоприменительной практике понимаются товарообменные операции, которые регулируются гл. 31 ГК РФ.

Самым рискованным моментом является отклонение цены более чем на 20%. Для целей применения налоговыми органами рыночных цен при определении стоимости контрактов в целях налогообложения имеет значение последовательность (очередность) заключения налогоплательщиком сделок купли-продажи. Так, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 19 декабря 2001 г. N А56-21019/01), договор поставки товаров на территории Российской Федерации был заключен во исполнение ранее подписанного внешнеэкономического контракта с иностранной организацией. Учитывая эти обстоятельства и разницу между ценами, суд признал правомерными действия налогового органа по осуществлению проверки правильности применения цен и отказ в возмещении НДС.

Ряд судебных дел суды рассматривают в пользу налогоплательщика. Так, в пользу налогоплательщика вынесены решения в Постановлениях ФАС Московского округа от 3 декабря 2004 г. N КА-А40/11047-04 и ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. N 5872.