Планирование енвд

Единый налог на вмененный доход является одним из самых сложных. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). ЕНВД применяется по решению уполномоченных органов. Например, в Москве режим ЕНВД принят при осуществлении рекламной деятельности.

При планировании какой-либо деятельности в Российской Федерации целесообразно изучить вопрос применения ЕНВД в конкретной области. Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то вам не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

1. Для организаций:

налог на прибыль (в отношении прибыли, которая облагается единым налогом на вмененный доход);

налог на добавленную стоимость (исключение составляет ввозной НДС, который уплачивается на таможне, а также НДС, уплачиваемый налоговыми агентами по НДС);

налог на имущество организаций (в отношении имущества, которое облагается единым налогом на вмененный доход).

2. Для индивидуальных предпринимателей:

налог на доходы физических лиц (в отношении дохода, который облагается единым налогом на вмененный доход);

налог на добавленную стоимость (исключение составляет ввозной НДС, который уплачивается на таможне, а также НДС, уплачиваемый налоговыми агентами по НДС);

налог на имущество организаций (в отношении имущества, которое облагается единым налогом на вмененный доход).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:

розничная торговля;

общественное питание;

бытовые, ветеринарные услуги;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

распространение и (или) размещение наружной рекламы и пр.

При планировании ЕНВД необходимо прежде всего обратить внимание на расчет величины вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Сам налог рассчитывается, планируется по следующей формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где:

НБ - налоговая база;

С - ставка налога, равная 15%.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н:

НБ = БД x К x К x (ФП + ФП + ФП ),

1 2 1 2 3

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К - коэффициент-дефлятор;

1

К - корректирующий коэффициент;

2

ФП , ФП , ФП - значения физического показателя в первом, втором и третьем

1 2 3

месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

торговое место;

посадочное место;

земельный участок;

квадратный метр;

транспортное средство и др.

Если единица физического показателя изменяется или планируется, что она будет изменяться, то целесообразно применять следующую формулу:

НБ = БД x К x К x (ФП + ФП + ФП ),

1 2 1 2 3

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К - коэффициент-дефлятор;

1

К - корректирующий коэффициент;

2

ФП , ФП , ФП - значения физического показателя в первом, втором и третьем

1 2 3

месяцах квартала соответственно.

При планировании ЕНВД ставка налога может корректироваться в зависимости от коэффициентов.

К - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный

1

год, но в 2009 г. на 2010 г. данный коэффициент не принимался.

К - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий

2

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

(абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

ассортимент товаров (работ, услуг);

сезонность;

режим работы;

величину доходов;

особенности места ведения предпринимательской деятельности;

площадь информационного поля электронных табло;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

иные особенности.

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.