3. Налогообложение строительных организаций

В строительстве абсолютное число организаций (примерно 95 %) относятся к малым со среднесписочной численностью до 100 чел.

В целях оптимизации уплаты налогов важное значение имеет применение ими упрощенной системы налогообложения.

Цель введения упрощенной системы налогообложения - создание благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003 г. Наряду с уже существующей тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов расширился

круг плательщиков, введены принципиально новые положения по порядку исчисления единого налога вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, единого социального налога. Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Она применяется строительными организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев.

Ограничение по величине дохода. Строительные организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение девяти месяцев текущего года у них выручка от реализации строительно-монтажных работ не превысила 15 млн. р. Вместе с тем, начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с начала года превысят 15 млн. р., строительная организация теряет право на применение упрощенной системы налогообложения и переводится на общий режим налогообложения.

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

Ограничение по составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 чел.

Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности строительной организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн р., данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. Если стоимость имущества организации превысит 100 млн р., она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Строительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль;

• налога на добавленную стоимость;

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

• государственных пошлин;

• таможенных пошлин и сборов;

• транспортного налога;

• платы за пользование водными объектами;

• федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

• земельного налога;

• налога на рекламу.

Строительные организации самостоятельно выбирают один из двух объектов налогообложения:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

В случае если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

С 1 января 2005 г. все организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения могут использовать только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все доходы строительных организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации строительно-монтажных работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы признаются внереализационными, к которым, в частности, относятся доходы:

• от сдачи в аренду строительной техники, помещений;

• от долевого участия в других организациях;

• в виде положительных курсовых ризниц;

• в виде полученных штрафов, пеней и иных штрафов за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде стоимости строительных материалов и иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

• другие доходы.

Доходы, полученные в материальной форме, учитываются по рыночным ценам.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, при условии, что объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, относятся расходы:

• на приобретение основных средств;

• приобретение нематериальных активов;

• арендные платежи;

• оплату труда;

• обязательное страхование работников и имущество;

• проценты за кредиты и займы;

• на содержание служебного транспорта;

• канцтовары;

• почтовые услуги и услуги связи;

• рекламу;

• другие расходы.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе товарно-материальных ценностей.

Строительной организации или индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производство. Предлагается один из четырех вариантов оценки:

• метод оценки по стоимости единицы запасов. В этом случае необходимо определить стоимость каждой единицы запасов и отслеживать ее использование в производственном процессе;

• метод оценки по средней стоимости. При этом методе на первом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей. Для этого остаток в рублях на начало квартала складывается с приходом за квартал, общая стоимость делится на величину остатка и прихода в натуральных показателях. Стоимость отпущенных в строительное производство товарно-материальных ценностей определяется как произведение полученной средней стоимости и натурального показателя отпуска в производство;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Метод основан на предположении, что наиболее ранние из поступивших партий запасов отпускаются в строительное производство самыми первыми;

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО). Метод основан на предположении, что поскольку стоимость товарно-материальных ценностей в течение месяца меняется, цена последних по времени закупок будет наиболее точно отражать стоимость отпущенных в строительное производство материальных ресурсов.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы после регистрации строительной организации (индивидуального предпринимателя) по истечении каждого налогового и отчетного периода.

РЕФЕРАТ

На тему: «Налоги и налогообложение в строительстве»

Выполнила студентка

Группы 4СЭЗ-302

Глущенко Елена

2011-2012уч.г.

ПЛАН РЕФЕРАТА